Кейс: снижение налогового штрафа при наличии смягчающих обстоятельств

Квартира продана раньше минимального срока владения, декларация не подана, налог не уплачен. Инспекция проверила сделку по своим данным, начислила налог, пени и штраф. Прежде чем просить о снижении, нужно проверить, законен ли каждый штраф, а затем — по какой редакции закона его можно уменьшить. Кейс построен на типовой ситуации: обстоятельства и суммы условные, нормы — действующие.

Типовой кейс. Обстоятельства условные · Подготовлено: 17.10.2026 · Источники сверены: 17.10.2026

Главный вывод кейса. В 2026 году правила изменились дважды. С 26.06.2026 за непредставление декларации о доходах от продажи недвижимости штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ не применяется (п. 4 ст. 119 НК РФ) — остаётся штраф за неуплату налога по ст. 122. С 01.09.2026 при смягчающих обстоятельствах штраф уменьшается не менее чем в два и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК РФ), а особенности их учёта, утверждённые приказом ФНС России № ЕД-1-7/514@, вступили в силу позже — 01.10.2026. Поэтому важны четыре даты: изменения закона, вступления приказа, совершения нарушения и вынесения решения.

Условия ситуации

Обстоятельства условные — для объяснения механизма.

• Физическое лицо без статуса ИП продало квартиру, которой владело меньше минимального срока; налог с продажи — условно 100 единиц.
• Декларацию 3-НДФЛ человек не подал и налог в срок не уплатил: считал, что налог «посчитает налоговая».
• В тот же период — тяжёлая болезнь близкого родственника и снижение дохода семьи.
• Инспекция провела камеральную проверку по своим данным, составила акт и предлагает доначислить налог, пени и штрафы; решение по делу ещё не вынесено и будет вынесено после 01.10.2026.

Какие штрафы законны в этом сюжете

Проверка без декларации о продаже недвижимости проводится на основе документов и информации, которые есть у инспекции (п. 1.2 ст. 88 НК РФ). Если до окончания такой проверки подать декларацию, проверка прекращается и начинается новая — по декларации.

Составы здесь разные, и проверять их нужно по отдельности (санкции за разные правонарушения применяются без поглощения — п. 5 ст. 114 НК РФ):

• неуплата налога — 20 процентов неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ); этот штраф в сюжете сохраняется;
• непредставление декларации — по общему правилу 5 процентов неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 процентов и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Однако с 26.06.2026 налогоплательщик освобождается от этой ответственности за непредставление декларации по доходам от продажи или дарения недвижимого имущества, сведения о котором поступают в налоговый орган по ст. 85 НК РФ (п. 4 ст. 119 НК РФ, введён Федеральным законом от 26.06.2026 № 201-ФЗ и вступил в силу со дня его официального опубликования).

Нормы, устраняющие ответственность, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Налоговая служба разъясняет: освобождение распространяется и на декларации, представленные до 26.06.2026, а при наличии оснований не подлежат взысканию штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ из решений, вынесенных до 26.06.2026 и на эту дату не исполненных (публикация УФНС России по Пермскому краю на сайте ФНС России, 28.07.2026). Поэтому если в акте по нашему сюжету есть штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, это первый довод возражений. Открытым остаётся вопрос о штрафах, уже уплаченных до 26.06.2026, и о способе их возврата — его нужно проверять по конкретному делу. Освобождение не отменяет самой обязанности подать декларацию, если она есть.

Позиция налогового органа

Инспекция видит неуплату налога в срок. Обязанность выявить смягчающие обстоятельства у руководителя инспекции есть на стадии рассмотрения материалов (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ), но учитываются они при условии документального подтверждения (п. 12 особенностей, утверждённых приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@; приказ действует с 01.10.2026). Без сведений и документов от самого налогоплательщика установить обстоятельство инспекция, как правило, не может.

Правовой анализ

Какие обстоятельства закон называет смягчающими (п. 1 ст. 112 НК РФ): стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств; угроза, принуждение или зависимость; тяжёлое материальное положение физического лица; иные обстоятельства, которые налоговый орган или суд признают смягчающими. Устанавливает их налоговый орган или суд, рассматривающий дело (п. 4 ст. 112 НК РФ). Подробный разбор каждого вида — в гайде о смягчающих обстоятельствах; здесь — только то, что нужно для нашего сюжета.

Применительно к сюжету. Тяжёлое заболевание близкого родственника особенности ФНС прямо относят к стечению тяжёлых семейных обстоятельств (п. 3 особенностей). Тяжёлое материальное положение оценивается по документам; прогноз, что положение станет тяжёлым после уплаты налога, не учитывается (п. 5 особенностей). Совершение нарушения впервые само по себе смягчающим не считается — только во взаимосвязи с другими обстоятельствами (п. 6 особенностей). Обстоятельства учитываются только для тех штрафов, с составами которых они непосредственно связаны (п. 13 особенностей).

Какая редакция применяется. Даты здесь разные, и их нельзя смешивать:

Особой переходной нормы для новой редакции п. 3 ст. 114 закон не содержит, поэтому работают общие правила ст. 5 НК РФ: нормы, устанавливающие или отягчающие ответственность, обратной силы не имеют, а устраняющие или смягчающие — имеют. В прежней редакции закон устанавливал только нижнюю границу снижения — не менее чем в два раза. Нарушение в нашем сюжете совершено до 01.09.2026, поэтому применимость к нему верхнего предела «не более чем в десять раз» и шкалы приказа зависит от обстоятельств конкретного дела. Если бы решение выносилось в сентябре 2026 года, приказ ещё не действовал бы. Расчёт ниже показан для случая, когда к нарушению применяются правила, действующие с 01.09.2026, а решение выносится после 01.10.2026.

Расчёт в условных единицах

Штраф по ст. 122 НК РФ при налоге 100 единиц — 20 единиц. Если к нарушению применяется редакция п. 3 ст. 114 НК РФ, действующая с 01.09.2026, а решение выносится после вступления приказа в силу (01.10.2026), налоговый орган определяет кратность по особенностям ФНС: одно обстоятельство — в два раза, два — в четыре, три — в шесть, четыре — в восемь, пять — в десять (п. 15 особенностей), но не более чем в десять раз в целом (п. 17 особенностей).

Налог (100 единиц) и пени при любом сценарии остаются: смягчающие обстоятельства на них не влияют. Строки с уплатой показаны для штрафа по ст. 122: особенности связывают этот довод с правонарушениями, повлёкшими неуплату налога, и не применяют его к ст. 119 (п. 9 особенностей). Распространяется ли п. 9 особенностей на первичную декларацию, поданную после выявления нарушения, текст особенностей прямо не говорит; ответ зависит от обстоятельств конкретного дела. При нескольких смягчающих обстоятельствах налоговый орган не уменьшает штраф гражданина ниже 1000 рублей, кроме случая снижения в два раза при одном обстоятельстве (п. 18 особенностей). Суд устанавливает смягчающие обстоятельства самостоятельно (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Возможные действия по стадиям

Срок на возражения — один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Пошаговый маршрут обжалования — в гайде как обжаловать решение налоговой.

Документы и доказательства

Без документов смягчающее обстоятельство остаётся утверждением: особенности ФНС требуют документального подтверждения (п. 12 особенностей).

Возможные исходы

Решение об уменьшении штрафа принимает налоговый орган или суд — заранее кратность не определена.

Практические выводы

• Сначала законность, потом снижение. Штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за неподачу декларации о продаже недвижимости с 26.06.2026 не применяется — проверьте, нет ли его в акте.
• Снижайте то, что можно снизить. Смягчающие работают только на штрафы. Налог и пени придётся уплатить или оспаривать по другим основаниям.
• Уплата до рассмотрения — отдельный довод. Для штрафа за неуплату особенности ФНС связывают размер снижения с долей уплаченного налога и пеней.
• Заявляйте рано и с документами. Обязанность инспекции выявлять смягчающие не заменяет ваших доказательств.
• Проверьте, есть ли спор по существу. Если налог посчитан неверно — например, не учтены расходы на покупку или срок владения, — сначала спорьте с налогом: от него считается и штраф.

Пределы применимости

• Ситуация описывает физическое лицо без статуса ИП. Для организаций и ИП действуют свои правила, в том числе порядок без акта по п. 1 ст. 119 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 100 НК РФ).
• Освобождение п. 4 ст. 119 НК РФ касается только декларации о доходах от продажи или дарения недвижимости, сведения о которой поступают в налоговый орган по ст. 85 НК РФ. За неподачу декларации по иным доходам штраф по п. 1 ст. 119 сохраняется.
• Если есть отягчающее обстоятельство — повторное аналогичное нарушение в течение установленного срока, — штраф увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ).
• Особенности ФНС — правила для налогового органа; суд оценивает смягчающие обстоятельства самостоятельно.
• Пример не описывает пени и порядок их расчёта.

Источник кейса

• Основа: типовая налоговая ситуация; судебный акт в основу кейса не положен.
• Нормы: ст. 5, 88, 100, 101, 112, 114, 119, 122 Налогового кодекса РФ; Федеральные законы от 28.11.2025 № 425-ФЗ и от 26.06.2026 № 201-ФЗ; приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения».
• Официальные тексты: Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ; приказ ФНС России № ЕД-1-7/514@; разъяснение УФНС России по Пермскому краю об обратной силе п. 4 ст. 119
• Происхождение фактов: обстоятельства и суммы условные, составлены редакцией для объяснения механизма и не описывают конкретного человека.

Получили акт или решение со штрафом после продажи квартиры? Срок на возражения — один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Передайте документы — специалист проверит, законны ли начисленные штрафы и какие обстоятельства можно заявить.

Смотрите также

• Смягчающие обстоятельства и снижение штрафа
• Ходатайство о смягчающих обстоятельствах
• Возражения на акт камеральной проверки
• Налоговые последствия продажи недвижимости
• Кейс: расходы на покупку квартиры, подтверждённые в ходе проверки
• Все кейсы