ОДС по зарубежному счёту: срок, отчётный период, состав и типичные ошибки

Отчёт о движении средств сдаётся по итогам года и не зависит от того, была ли по счёту хоть одна операция: обязанность снимает не отсутствие движения, а прямо названное в законе освобождение. Физические лица — резиденты представляют налоговым органам по месту своего учёта отчёты о движении денежных средств и иных финансовых активов по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами территории России, а также отчёты о переводах без открытия банковского счёта через электронные средства платежа иностранных поставщиков платёжных услуг; порядок устанавливается Правительством РФ по согласованию с Банком России (ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Действующий порядок — Правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 (в редакции постановления Правительства РФ от 14.11.2023 № 1911).

Эта страница — справочник по устройству отчёта: срок, отчётный период, состав, освобождения и места, где чаще всего возникают расхождения. Разовые уведомления по событиям со счётом — другая обязанность и другой срок: уведомление о зарубежном счёте.

Передать ситуацию по счетам на разбор — в заявке достаточно указать количество счетов, страны, валюты и отчётный период: менеджер связывается в рабочее время и согласует способ передачи выписок, после чего специалист проверяет, сохраняется ли обязанность и какой объём отчётности требуется. Задать вопрос по отчётности — короткий вопрос до заказа: специалист сориентирует по спорному месту — освобождению, отчётному периоду или составу листов.

Валютная отчётность физических лиц: банки, брокеры, электронные кошельки · Аудиторская компания с 1993 года · Ответственность застрахована · Член СРО аудиторов

Срок и отчётный период — это две разные величины

Их постоянно смешивают, хотя различие простое.

Отчётный период — календарный год: так его прямо определяет п. 2 Правил № 1365. Срок представления — там же: отчёт представляется ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчётным годом, за исключением случаев представления отчётов в иные сроки в соответствии с п. 9 Правил. То есть отчёт за прошедший год сдаётся уже в следующем году, и «сдать ОДС в декабре за текущий год» невозможно — год ещё не закрыт.

Сами Правила формулируют срок словами «до 1 июня» и ни о включении этого дня, ни о переносе последнего дня, выпавшего на нерабочий, ничего не говорят. Позиция ФНС России на этот счёт есть, но у двух её частей разная опора, и смешивать их нельзя.

Включается ли сам день 1 июня. В письме от 29.05.2024 № Д-5-17/59@ ФНС России исходит из того, что отчёт представляется по 1 июня включительно. Опора у этого вывода внутри валютного законодательства: неустранимые сомнения, противоречия и неясности его актов толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (ч. 6 ст. 4 № 173-ФЗ).

Переносится ли предельный день, если 1 июня нерабочий. По той же позиции службы — переносится на ближайший следующий рабочий день со ссылкой на ст. 193 ГК РФ. Здесь основание слабее, и мы это не прячем: гражданское законодательство к отношениям, основанным на властном подчинении, по общему правилу не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ), а ГК РФ не входит в состав валютного законодательства (ч. 1 ст. 4 № 173-ФЗ). Нормы, прямо распространяющей ст. 193 ГК РФ на этот срок, мы не нашли, поэтому перенос передаётся как позиция ведомства, а не установленное правило, и остаётся в перечне для юридической проверки. Практика службы это подтверждает: за 2024 отчётный год предельной датой называлось 2 июня 2025 года (1 июня — воскресенье), а когда 1 июня рабочий день, называется само 1 июня. То есть 2 июня — частный календарный случай, а не универсальная формула.

Границу источника обозначаем прямо: это официальное разъяснение налогового органа, а не текст Правил № 1365. Практический вывод от него не зависит — запас по времени берётся из планирования, а не из правил переноса: выписки за полный год банк формирует не мгновенно.

Кто отчитывается и кто освобождён

Круг отчитывающихся задан абзацем вторым ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ: это физические лица — резиденты, за исключением тех, чей срок пребывания за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, и тех, к кому применимо освобождение по счёту. Самостоятельное основание — абзац первый ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ, и изъятий там для физических лиц два. Первое — по сроку пребывания: перечисленные в норме требования не применяются к резидентам, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней. Второе — отдельная узкая категория: лица, указанные в абзаце первом п. 4 ст. 207 НК РФ, при условии признания их федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не являющимися налоговыми резидентами РФ в соответствующем налоговом периоде. Адресат этой нормы шире, чем «меры иностранного государства»: меры ограничительного характера могут быть введены иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом либо государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или такого объединения (союза), по перечню, определяемому Правительством России. И у неё есть собственное условие: лицо может не признаваться налоговым резидентом России независимо от срока фактического нахождения в стране, только если в том же налоговом периоде оно являлось налоговым резидентом иностранного государства; признание заявительное — по обращению в ФНС России с сертификатом налогового резидентства иностранного государства либо обоснованием невозможности его получить. С обычным налоговым нерезидентством это не совпадает: свой адресат, своё условие, своё решение уполномоченного органа.

Сам абзац первый ч. 8 общей формулой «все требования настоящей статьи» не пользуется — он перечисляет конкретные блоки: порядок открытия счетов (вкладов), проведение по ним валютных операций, переводы через электронные средства платежа и представление отчётов. Отчётность ч. 7 названа в перечне прямо, поэтому к ОДС изъятие применяется по букве нормы.

Обратите внимание на две детали, которые обычно теряются. Во-первых, это валютный критерий: он считается по дням за пределами России и в границах календарного года, тогда как налоговое резидентство считается по дням в России в течение двенадцати следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ) — статусы не совпадают. Во-вторых, изъятие переоценивается каждый год: если по итогу истекшего года за пределами России набралось 183 дня и менее, ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ прямо возвращает обязанность — абзац третий называет круг адресатов и заканчивается словом «обязаны:», абзац четвёртый предписывает уведомить о счетах в срок до 1 июня следующего календарного года, абзац пятый — представлять отчёты в соответствии с ч. 7 той же статьи.

Освобождение по конкретному счёту установлено абзацем четвёртым ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ и работает при одновременном выполнении условий:

  • банк или иная организация финансового рынка расположены на территории государства — члена ЕАЭС либо на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией;
  • и общая сумма денежных средств, зачисленных на счёт (списанных со счёта) за отчётный год, не превышает установленное нормой пороговое значение (в рублях либо в эквивалентной сумме в иностранной валюте), либо остаток денежных средств на счёте по состоянию на конец отчётного года не превышает то же пороговое значение — но этот второй, «остаточный», вариант работает только при условии, что в течение отчётного года зачисление денежных средств на счёт не осуществлялось.

Три уточнения, каждое из которых регулярно становится источником ошибки. Первое: освобождение распространяется не только на банки — норма дважды называет «банк или иную организацию финансового рынка». Второе: альтернативный порог по остатку не свободен — у него есть собственное условие про отсутствие зачислений, и без него альтернатива не применяется. Третье: само число здесь сознательно не выводится — пороговая величина сверяется с действующей редакцией нормы на дату подготовки отчёта, а устаревшая цифра из памятки опаснее её отсутствия.

Для пересчёта валюты при проверке порогов норма даёт собственное правило: иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчётного года (абзац шестой ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ). Это правило именно для порогов, а не для заполнения отчёта — в самом отчёте суммы остаются в валюте, см. ниже.

Освобождение по электронному средству платежа — абзац пятый ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ, и оно устроено иначе: порог считается только по зачисленным средствам (списания и остаток в условии не участвуют), требования к юрисдикции нет вовсе, а адресовано оно «резиденту», а не только физическому лицу — резиденту. Это отдельное правило для отдельного объекта отчётности, а не пересказ банковского.

Наконец, о периметре во времени: по разъяснению ФНС России требования ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ в части сведений по счетам в организациях финансового рынка, не являющихся банками, применяются начиная с 2021 года — для более ранних периодов картина обязанностей была иной.

Состав отчёта: один документ, много листов

Здесь лежит самая устойчивая ошибка. По п. 3 Правил № 1365 отчёт представляется в одном экземпляре (кроме случая, предусмотренного п. 6 Правил), и в отношении всех счетов (вкладов) за пределами территории России, а также всех электронных средств платежа представляется один отчёт. Не «по одному отчёту на счёт»: счета и валюты разносятся по листам одного документа.

Состав листов тот же пункт задаёт по видам объектов: к листу № 1 добавляются листы № 2 и 3 — по счетам, на которых учитываются денежные средства; листы № 2 и 4 — по счетам с иными финансовыми активами; листы № 2–4 — если на счёте учитывается и то и другое; листы № 5 и 6 — по электронным средствам платежа. Количество листов каждого вида соответствует количеству объектов.

Из того же пункта — правило о валюте показателей: все суммы денежных средств на листах № 3, 4 и 6 указываются в единицах соответствующей валюты. Пересчёт в рубли «для удобства» составом отчёта не предусмотрен; рублёвый пересчёт по курсу на конец года — инструмент проверки порогов освобождения, а не заполнения листов.

Показатели каждого счёта строятся вокруг четырёх величин: остаток на начало отчётного периода, зачисления за период, списания за период, остаток на конец периода. Именно на переходе от банковской выписки к этой структуре и возникают расхождения: выписка составлена по логике банка, а не по логике формы.

Ещё два правила из п. 4 Правил № 1365, о которых вспоминают поздно: если счёт (вклад) открыт несколькими физическими лицами — резидентами совместно, отчёт представляется каждым из них; если же счёт общий у резидента и нерезидента, отчёт представляет резидент.

Как подаётся отчёт и что считается днём представления

Способы перечислены в п. 5 Правил № 1365: в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота; в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика; на бумажном носителе непосредственно физическим лицом — резидентом либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством; заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Тот же пункт различает виды подписи: при подаче через оператора электронного документооборота отчёт подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью, через личный кабинет — усиленной квалифицированной либо усиленной неквалифицированной. Бумажный вариант представляется (направляется) в двух экземплярах по форме согласно приложению к Правилам.

День представления определён п. 7 Правил: для отчёта через личный кабинет — дата, зафиксированная информационной системой в момент направления; для заказного почтового отправления с уведомлением о вручении — дата направления, а не дата получения инспекцией. При годовом сроке это единственная надёжная защита от спора о своевременности, поэтому подтверждение отправки хранится вместе с выписками.

Если инспекция обнаружит в отчёте неточности и направит уведомление об их устранении, исправленный отчёт представляется в указанный в уведомлении срок, который по п. 11 Правил не может быть менее 7 рабочих дней со дня получения уведомления.

Подтверждающие документы

Структура нормы здесь тоньше, чем кажется, и её стоит воспроизвести точно. По п. 8 Правил № 1365 в целях валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица — резидента подтверждающие документы и информацию; представляются они в соответствии со ст. 23 № 173-ФЗ в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 № 98. И отдельным абзацем: физическое лицо — резидент вправе представить подтверждающие документы и информацию одновременно с отчётом. То есть безусловной обязанности прикладывать выписки к каждому отчёту этот пункт не устанавливает.

Есть и различие внутри самой ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ: абзац первый, адресованный резидентам-организациям, говорит об отчётах «с подтверждающими документами», а абзац второй, адресованный физическим лицам, этих слов не содержит. Сглаживать это различие пересказом мы не будем.

Отсюда и разрешается кажущееся противоречие с ответственностью. Составы ч. 6.1–6.3 ст. 15.25 КоАП РФ действительно говорят о нарушении сроков представления отчётов «и (или) подтверждающих документов», но КоАП РФ охраняет уже установленный срок, а материальной обязанности не создаёт. Обязанность возникает не из факта сдачи отчёта, а из законного запроса налогового органа, и собрана она из двух норм. Право запросить документы принадлежит органам и агентам валютного контроля — п. 3 ч. 1 ст. 23 № 173-ФЗ сформулирован именно как их право; обязанность резидента их представить установлена отдельно — п. 1 ч. 2 ст. 24 того же закона. Исполняется она в порядке, утверждённом постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 № 98: эти Правила адресованы уполномоченным Правительством органам валютного контроля, а их п. 4 прямо называет налоговые органы. Срок устанавливает сам запрос и не может быть менее семи рабочих дней со дня подачи запроса — это следует и из п. 3 ч. 1 ст. 23 № 173-ФЗ, и из п. 6 Правил № 98, причём днём подачи Правила считают день вручения запроса. Практический вывод: выписки за отчётный период хранятся и держатся готовыми к представлению, а не разыскиваются после запроса. Если документы составлены на иностранном языке, п. 8 Правил № 1365 требует прилагать надлежащим образом заверенный перевод на русский язык, а по запросу налоговых органов — нотариально заверенный.

Отчёт и подтверждающие документы представляются в одной форме: одновременная подача отчёта на бумажном носителе и документов в электронной форме (или наоборот) п. 8 Правил не допускается.

Счёт закрыт в отчётном году: особый порядок

Закрытие счёта обязанность не отменяет, а меняет её механику. По п. 9 Правил № 1365 отчёт представляется за период с первого числа отчётного года или с даты открытия счёта (вклада) в отчётном году по дату закрытия счёта (вклада) включительно — и одновременно с уведомлением о закрытии счёта (вклада), в срок, установленный ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ, то есть не позднее одного месяца со дня закрытия.

Практическое следствие сильное: при закрытии счёта отчёт «уезжает» с июньского срока на месячный срок уведомления, и ждать следующего года нельзя. Само уведомление о закрытии разобрано отдельно: уведомление о зарубежном счёте.

Смежный случай п. 9 — прекращение права использования электронного средства платежа в отчётном году: отчётный период там тоже усечён (с первого числа отчётного года или с даты получения права по дату его прекращения), однако собственного срока представления для этого случая пункт не называет. Расхождение реальное, и мы его не закрываем догадкой — оно вынесено на юридическую проверку.

Что чаще всего идёт не так

  • Считают, что «нет операций — нет отчёта». Отсутствие движения само по себе не освобождает; освобождают условия ч. 7 и ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ.
  • Применяют порог по остатку, когда зачисления были. Альтернатива по остатку работает только при отсутствии зачислений в отчётном году (абзац четвёртый ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ).
  • Готовят отдельный отчёт на каждый счёт. По п. 3 Правил № 1365 отчёт один — на все счета и все электронные средства платежа.
  • Пересчитывают валютные суммы в рубли в самом отчёте. Суммы на листах № 3, 4 и 6 указываются в единицах соответствующей валюты (п. 3 Правил); пересчёт по курсу на конец года нужен для проверки порогов.
  • Сужают освобождение до банковских счетов. Норма называет банк или иную организацию финансового рынка.
  • Берут перечень стран автообмена из прошлогодней подборки. Перечень изменяется, применимость проверяется на дату.
  • Забывают про совместный счёт. Отчёт представляется каждым владельцем-резидентом (п. 4 Правил № 1365).
  • После закрытия счёта ждут июня. Срок другой — п. 9 Правил № 1365, одновременно с уведомлением о закрытии.
  • Считают отчёт заменой декларации. Это разные обязанности, см. ниже.

Отчёт и декларация — разные обязанности

Прямой нормы «отчёт не заменяет декларацию» в законе нет, и выдавать её за цитату мы не станем: ни в ст. 12 № 173-ФЗ, ни в Правилах № 1365 слова о декларации не встречаются. Вывод следует из различия предметов регулирования: ОДС — валютная отчётность о движении денежных средств и иных финансовых активов по счёту (ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ), а обязанность исчислить и задекларировать налог с дохода регулируется главой 23 НК РФ; различаются и составы ответственности. Сданный отчёт не подтверждает, что налоговая часть закрыта, а поданная декларация не заменяет отчёт.

Если по счёту у иностранного брокера нужен ещё и рублёвый расчёт результата года для НДФЛ — это отдельный контур: иностранный брокер: как посчитать год по отчёту.

Чем поможет специалист

  • Проверит по каждому счёту, сохраняется ли обязанность: страна организации, участие в автоматическом обмене, пороги по зачислениям и по остатку с его собственным условием, срок пребывания за пределами России по каждому году.
  • Приведёт выписки к структуре отчёта: остатки на начало и конец периода, зачисления и списания, разнесение по счетам и валютам.
  • Соберёт один отчёт на весь периметр — счета с денежными средствами, счета с иными финансовыми активами, электронные средства платежа — и проверит листы на внутреннюю согласованность.
  • Отдельно отработает счета, закрытые в отчётном году, — с привязкой к сроку уведомления о закрытии.
  • Подготовит отчёт и приложения — это услуга отчёт о движении средств; связанные уведомления — услуга уведомление о зарубежном счёте.
  • При пропущенных периодах оценит состав по каждому эпизоду и выстроит порядок подачи с пояснениями.

FAQ

Операций по счёту не было. Отчёт сдавать? Отсутствие операций само по себе не освобождает. Обязанность снимают условия абзаца четвёртого ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ (страна — член ЕАЭС либо государство автоматического обмена и непревышение порога по зачислениям (списаниям) либо — при отсутствии зачислений за год — по остатку на конец отчётного года) либо два изъятия абзаца первого ч. 8 той же статьи: по сроку пребывания более 183 дней в совокупности и — отдельно — для узкой категории лиц из абзаца первого п. 4 ст. 207 НК РФ при признании их уполномоченным органом не являющимися налоговыми резидентами РФ. Все три разобраны выше, в разделе об освобождениях. Если ни одно условие не выполняется, отчёт представляется и при нулевом движении.

У меня четыре счёта в трёх странах. Сколько отчётов? Один. По п. 3 Правил, утверждённых постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365, в отношении всех счетов (вкладов) за пределами территории России и всех электронных средств платежа представляется один отчёт; счета и валюты разносятся по его листам, количество которых соответствует количеству объектов. Освобождение при этом проверяется по каждому счёту отдельно — оно привязано к конкретной организации и её стране.

До какого числа сдавать и за какой год? По п. 2 Правил № 1365 отчёт представляется ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчётным годом, то есть за уже закрытый календарный год; исключение — случаи п. 9 Правил. Включение самого дня 1 июня и перенос предельного дня, выпавшего на нерабочий, — позиция ФНС России (письмо от 29.05.2024 № Д-5-17/59@), а не текст Правил, и опора у двух её частей разная: включение 1 июня служба выводит из ч. 6 ст. 4 № 173-ФЗ, перенос — из ст. 193 ГК РФ, мост к которой не установлен. Подробно это разобрано в первом разделе; там же — почему 2 июня 2025 года было частным календарным случаем. Планировать подготовку в любом случае разумно с запасом.

Я закрыл счёт в июле. Ждать следующего июня? Нет. По п. 9 Правил № 1365 отчёт представляется за период с первого числа отчётного года или с даты открытия счёта в отчётном году по дату закрытия включительно и подаётся одновременно с уведомлением о закрытии счёта, в срок, установленный ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ, — не позднее одного месяца со дня закрытия. Это срок по событию, а не годовой.

Нужно ли прикладывать выписки банка? По п. 8 Правил № 1365 налоговый орган имеет право запрашивать и получать подтверждающие документы, а физическое лицо — резидент вправе представить их одновременно с отчётом. Безусловной обязанности прикладывать выписки к каждому отчёту это не создаёт: обязанность появляется после законного запроса (п. 1 ч. 2 ст. 24 № 173-ФЗ), а срок устанавливает сам запрос и не может быть менее семи рабочих дней со дня его подачи. Разбор с оговорками — в разделе о подтверждающих документах. Порядок действий один: хранить выписки за отчётный период и держать их готовыми, а документы на иностранном языке — с надлежащим переводом.

Отчёт сдан. Значит, с налогами по счёту всё в порядке? Не значит. Отчёт — валютная отчётность о движении денежных средств и иных финансовых активов (ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ); обязанность исчислить и задекларировать налог с дохода регулируется главой 23 НК РФ и оценивается отдельно — по видам дохода и по статусу за конкретный год.

Что грозит, если отчёт не сдан или сдан позже срока? Составы разводятся по объекту отчётности и по тому, что фактически произошло, и «одного штрафа за ОДС» здесь нет.

Несоблюдение установленного порядка представления отчётов описано ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, и эта часть охватывает оба объекта отчётности: и отчёты о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, и отчёты о переводах через иностранные ЭСП — они соединены в диспозиции союзом «либо». Состава с названием «непредставление отчёта» в этой части нет, но это не значит, что полное непредставление ненаказуемо: в мотивировке п. 14 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения ст. 15.25 КоАП РФ (утверждён Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2024) сказано, что нарушение обязанности по ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ образует объективную сторону правонарушения по ч. 6. У этой фразы два ограничителя: она — промежуточная посылка, а не итог пункта (итог обратный: по счёту для учёта прав на ценные бумаги отчётной обязанности в том деле не возникло), и дело касалось резидента-организации по прежней редакции ч. 7, говорившей только о банках. Механически переносить вывод ни на физическое лицо, ни на счета в небанковских организациях финансового рынка нельзя.

Нарушение установленных сроков — ч. 6.1, 6.2 и 6.3 той же статьи с градацией по длительности просрочки; эти части, как и ч. 6, названы применительно к обоим объектам. Сам КоАП РФ говорит здесь просто о «днях»; то, что длительность определяется исходя из числа рабочих, а не календарных дней, — позиция Верховного Суда РФ (п. 15 того же Обзора), а не текст кодекса и не примечание к статье. Повторное несоблюдение порядка, наказуемого по ч. 6, выделено в ч. 6.5; отдельной нормы о повторности для просрочки по ч. 6.1–6.3 статья не содержит.

Отдельно стоит иностранное электронное средство платежа: непредставление резидентом отчёта о переводах через ЭСП иностранных поставщиков платёжных услуг, если представление такого отчёта обязательно, образует самостоятельный состав ч. 1.1 ст. 15.25 КоАП РФ. Эта часть предыдущие не вытесняет: за нарушение порядка по тому же ЭСП остаётся ч. 6, за просрочку — ч. 6.1–6.3, и что именно вменяется, зависит от фактических обстоятельств. Особенность ч. 1.1 в базе санкции: она исчисляется долей от суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа за отчётный период; списания и остаток в базу не входят, поэтому «оборот кошелька» здесь неточное слово.

Давность за нарушение валютного законодательства — два года со дня совершения правонарушения (ч. 1, 1.1 ст. 4.5 КоАП РФ), при длящемся правонарушении срок исчисляется со дня обнаружения (ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ); квалификацию конкретного эпизода эти нормы не предрешают. Размеры санкций здесь не приводятся сознательно: они разбираются отдельно — штрафы валютного контроля и их минимизация.

Правовая рамка

Ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Абзац второй — обязанность физических лиц — резидентов представлять налоговым органам по месту своего учёта отчёты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами территории РФ и о переводах без открытия банковского счёта через электронные средства платежа иностранных поставщиков платёжных услуг, а также изъятие по сроку пребывания более 183 дней в истекшем календарном году. Абзац третий — отчёт в любой налоговый орган по выбору при отсутствии места жительства (пребывания) и недвижимого имущества в РФ. Абзац четвёртый — освобождение по счёту: расположение банка или иной организации финансового рынка на территории государства — члена ЕАЭС либо иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и непревышение установленного нормой порога по сумме зачислений (списаний) за отчётный год либо по остатку на конец отчётного года при условии отсутствия зачислений в течение отчётного года. Абзац пятый — отдельное освобождение по электронному средству платежа, исчисляемое только по зачисленным средствам. Абзац шестой — пересчёт иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на 31 декабря отчётного года.

Ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ. Абзац первый — неприменение перечисленных в нём требований статьи к физическим лицам — резидентам со сроком пребывания за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности более 183 дней и — отдельным основанием — к лицам, указанным в абзаце первом п. 4 ст. 207 НК РФ, в случае признания их федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не являющимися налоговыми резидентами РФ в соответствующем налоговом периоде. Возврат обязанностей при сроке пребывания 183 дня и менее разнесён по абзацам: абзац третий определяет круг адресатов и заканчивается словом «обязаны:», абзац четвёртый предписывает уведомить о счетах (вкладах) в срок до 1 июня следующего календарного года, абзац пятый — представлять отчёты в соответствии с ч. 7. Периметр счетов (вкладов) и уведомление о закрытии счёта с его месячным сроком — ч. 1 и ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ.

Правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 (в редакции постановления Правительства РФ от 14.11.2023 № 1911): отчётный год и срок до 1 июня года, следующего за отчётным, с исключением для случаев п. 9 — п. 2; один отчёт на все счета (вклады) и все электронные средства платежа, состав листов по видам объектов и указание сумм на листах № 3, 4 и 6 в единицах соответствующей валюты — п. 3; отчёт каждого резидента — владельца общего (совместного) счёта и представление отчёта резидентом при совместном счёте с нерезидентом — п. 4; способы представления, виды электронной подписи и бумажный вариант в двух экземплярах — п. 5; день представления отчёта — п. 7; право налогового органа запрашивать и получать подтверждающие документы, право резидента представить их одновременно с отчётом, единство формы представления и требования к переводу — п. 8; отчёт при закрытии счёта (вклада) за период по дату закрытия включительно, представляемый одновременно с уведомлением о закрытии в срок ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ, и усечённый период при прекращении права использования электронного средства платежа — п. 9; срок исправленного отчёта — п. 11. Собственный срок представления отчёта при прекращении права использования электронного средства платежа в п. 9 не назван — вопрос вынесен на юридическую проверку.

Ответственность (ст. 15.25 КоАП РФ; размеры санкций на странице не приводятся ни по одному составу). Ч. 6 — несоблюдение установленного порядка представления отчётов; её диспозиция охватывает оба объекта отчётности (счета (вклады) и переводы через иностранные ЭСП). Ч. 6.1, 6.2, 6.3 — нарушение установленных сроков по тем же двум объектам с градацией по длительности просрочки. Ч. 6.5 — повторность только по ч. 6; отдельной нормы о повторности для ч. 6.1–6.3 статья не содержит. Ч. 1.1 — самостоятельный состав непредставления обязательного отчёта по иностранному ЭСП, ч. 6 и ч. 6.1–6.3 не вытесняющий, с базой санкции по сумме средств, зачисленных на ЭСП за отчётный период. Исчисление длительности просрочки для ч. 6.1–6.3 в рабочих днях — позиция Верховного Суда РФ (п. 15 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения ст. 15.25 КоАП РФ, утверждён Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2024), а не текст КоАП РФ, который говорит о «днях» и примечания об их характере не содержит. Фраза о том, что нарушение обязанности ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ образует объективную сторону ч. 6, взята из мотивировочной части п. 14 того же Обзора и является промежуточной посылкой; итоговый вывод п. 14 — об отсутствии отчётной обязанности и события правонарушения по счёту для учёта прав на ценные бумаги в деле резидента-организации по прежней редакции ч. 7 ст. 12 (без «иных организаций финансового рынка»). Срок давности, его исчисление со дня совершения и правило о длящемся правонарушении — ч. 1, 1.1 и 2 ст. 4.5 КоАП РФ.

Подтверждающие документы. Право органов и агентов валютного контроля запрашивать документы и минимальный срок запроса (не менее семи рабочих дней со дня подачи) — п. 3 ч. 1 ст. 23 № 173-ФЗ; обязанность резидента их представлять — п. 1 ч. 2 ст. 24 № 173-ФЗ; порядок — Правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 № 98, адресованные уполномоченным Правительством органам валютного контроля (п. 4 — налоговые органы; п. 6 — тот же минимальный срок, днём подачи считается день вручения).

Срок «до 1 июня»: позиция ФНС России, а не текст Правил. Включение самого дня 1 июня и перенос предельного дня, выпавшего на нерабочий, — письмо ФНС России от 29.05.2024 № Д-5-17/59@ со ссылками на ч. 6 ст. 4 № 173-ФЗ и ст. 193 ГК РФ. Применимость ст. 193 ГК РФ к этой публичной отчётной обязанности на странице не утверждается: гражданское законодательство не применяется к отношениям, основанным на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ), а состав валютного законодательства ГК РФ не включает (ч. 1 ст. 4 № 173-ФЗ); нормы, прямо распространяющей ст. 193 ГК РФ на этот срок, не обнаружено, и вопрос вынесен на юридическую проверку. Названная службой дата 2 июня 2025 года — частный календарный случай (1 июня 2025 года — воскресенье), а не универсальное правило.

Налоговый контур (отсылочно). Налоговое резидентство как самостоятельный критерий с иным периодом подсчёта — п. 2 ст. 207 НК РФ; категория лиц, в отношении которых действовали меры ограничительного характера, — абзац первый п. 4 ст. 207 НК РФ; налоговая обязанность по доходам — глава 23 НК РФ.

ОДС — отчётность с годовым ритмом и очень коротким исключением: закрыли счёт — и годовой ритм сменяется месячным. Передайте ситуацию по счетам на разбор — специалист проверит освобождения по каждому счёту, приведёт выписки к структуре отчёта и соберёт один документ на весь периметр.

Передать ситуацию по счетам на разбор · Срочный вопрос: +7 (495) 287-60-03

Смотрите также