Есть иностранная компания или доля в ней: что делать

Обязанности возникают не от факта владения, а от двух разных событий: появления участия, превышающего 10%, и признания вас контролирующим лицом — и запускают они разные документы с разными сроками. Путаница между ними — самая частая причина санкций: человек подал одно уведомление и считает вопрос закрытым. Ниже разобрано, что за чем следует, какие пороги и признаки проверяются, какие документы прикладываются и в каких случаях они не требуются. Обзор раздела и услуги — КИК для физического лица.

Передать ситуацию на разбор — опишите структуру владения и даты событий: менеджер связывается в рабочее время и направляет к профильному специалисту кластера. Задать вопрос по иностранной компании — короткий вопрос до заказа: специалист сориентирует, какая услуга нужна и нужна ли вообще.

Структуры владения и обязанности контролирующих лиц · Аудиторская компания с 1993 года · Лицензия Минфина · Ответственность застрахована

Событие первое: появилось участие

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) — разовый документ по событию (подп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Оснований у него два, и устроены они по-разному:

  • участие в иностранной организации. Обязанность возникает не при любой доле: подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ связывает её со случаем, когда доля участия превышает 10%. Норма говорит именно «превышает», то есть доля должна стать больше 10%; ровно 10% обязанности не создают. Сама доля считается не «по уставу»: та же норма отсылает к порядку ст. 105.2 НК РФ, то есть к сумме прямого и косвенного участия;
  • учреждение иностранной структуры без образования юридического лица. Это самостоятельное основание (подп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ), и порогом участия оно не обусловлено — здесь значимо само событие учреждения.

Срок исчисляется от события: от даты возникновения или изменения доли участия либо от даты учреждения структуры (абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ) — то есть отсчёт начинается от вашей сделки, а не от конца года и не от момента, когда вы узнали об обязанности. Прекращение участия вынесено в отдельный абзац той же нормы: о нём налоговый орган информируется от даты прекращения (абз. 5 п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Если после подачи уведомления основания не изменились, повторное уведомление не подаётся (абз. 4 п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Для физического лица, которое в момент события резидентом не было, а признано им по итогам календарного года, абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ устанавливает собственный срок и собственную дату, на которую оценивается доля.

Обязанность не связана с тем, работает компания или нет, получала ли она прибыль и распределяла ли её. Не связана она и со статусом контролирующего лица: порог признания контролирующим лицом (п. 3 ст. 25.13 НК РФ) и порог обязанности уведомить об участии — доля более 10% (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ) — величины из разных норм, и участие, не дающее статуса контролирующего лица, может тем не менее превышать порог уведомления.

Исключение существует, но оно узкое. Абз. 6 п. 3 ст. 25.14 НК РФ не распространяет положения этого пункта на налогоплательщиков, чьё участие в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое или косвенное участие в публичных компаниях, являющихся российскими организациями; для периодов до 1 января 2029 года у этого освобождения есть собственная оговорка, касающаяся публичных компаний, признаваемых международными холдинговыми компаниями (ст. 24.2 НК РФ). Участие через иностранные публичные компании этим абзацем не охвачено: правило о них находится в другой норме и решает другой вопрос — признание контролирующим лицом (подп. 2 п. 4 ст. 25.13 НК РФ). Поэтому формула «через публичную компанию — значит, уведомлять не нужно» неверна: применимость проверяется по тексту нормы к конкретной структуре владения.

Подготовка и подача такого уведомления — отдельная услуга кластера «Уведомление об участии в иностранной организации».

Событие второе: вы признаётесь контролирующим лицом

Контролирующим лицом иностранной организации признаётся лицо, доля участия которого превышает порог подп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ, либо — при пониженном пороге подп. 2 п. 3 той же статьи — лицо, доля которого вместе с супругом и несовершеннолетними детьми превышает пониженный порог, если совокупная доля всех налоговых резидентов России в этой организации превышает установленную величину. Обе конструкции читаются вместе: вторая срабатывает там, где первая не сработала.

Что здесь важно проверить до выводов:

  • Доля считается по правилам ст. 105.2 НК РФ (отсылка — п. 5 ст. 25.13 НК РФ): суммируются прямое и косвенное участие. Косвенное определяется по последовательностям участия с перемножением долей внутри каждой последовательности и суммированием результатов (п. 3 ст. 105.2 НК РФ). Цепочка из нескольких компаний способна дать долю, которой в учредительных документах не видно.
  • Семейное участие. Для физического лица доля супруга и несовершеннолетних детей учитывается по правилам ст. 25.13 НК РФ — «доля меньше порога» у одного члена семьи ещё ничего не решает.
  • Контроль без формального порога. П. 6 ст. 25.13 НК РФ признаёт контролирующим лицо, у которого условия по доле не соблюдаются, но которое осуществляет контроль над организацией в своих интересах либо в интересах супруга и несовершеннолетних детей. Само понятие «осуществление контроля» раскрыто отдельно — в п. 7 ст. 25.13 НК РФ: это возможность оказывать определяющее влияние на решения о распределении прибыли после налогообложения в силу участия, договора об управлении или иных особенностей отношений. Категория оценочная: она применяется при подтверждённом основании, а не по предположению.
  • Иностранные структуры без образования юридического лица (фонды, трасты, партнёрства) — самостоятельный случай: п. 2 и п. 8 ст. 25.13 НК РФ. По общему правилу контролирующим лицом структуры признаётся её учредитель (основатель) — п. 9 ст. 25.13 НК РФ, но п. 10 той же статьи описывает совокупность условий, при одновременном соблюдении которых учредитель контролирующим лицом не признаётся. Исключение из этого исключения — п. 11 ст. 25.13 НК РФ: если учредитель сохранил за собой право получить любое из прав, перечисленных в п. 10, он признаётся контролирующим лицом. Контролирующим лицом структуры может быть признано и лицо, её не учреждавшее (п. 12 ст. 25.13 НК РФ).
  • Участие через публичные компании — две разные конструкции, а не одно общее исключение. П. 4 ст. 25.13 НК РФ не признаёт лицо контролирующим, если его участие реализовано через прямое или косвенное участие в публичных компаниях, являющихся российскими организациями (подп. 1), либо через иностранные организации, акции которых допущены к обращению на иностранных фондовых биржах (подп. 2). Условия у этих подпунктов разные: для второго норма дополнительно требует, чтобы биржи находились на территориях государств — членов ОЭСР, исключает государства и территории из перечня, предусмотренного ст. 25.13-1 НК РФ, и устанавливает два требования к долям, которые должны выполняться одновременно. Пункт содержит и отдельную оговорку с горизонтом 1 января 2029 года, касающуюся международных холдинговых компаний (ст. 24.2 НК РФ). От уведомления об участии этот пункт не освобождает — это предмет абз. 6 п. 3 ст. 25.14 НК РФ, где охвачены только российские публичные компании.

Все правила о КИК адресованы налоговым резидентам России, поэтому первый вопрос разбора — ваш статус за соответствующий год (ст. 207 НК РФ). Если год делился между странами, статус стоит проверить расчётом: определение налогового статуса; событие переезда разобрано отдельно.

Годовой цикл: уведомление о КИК и документы к нему

Уведомление о КИК — ежегодный документ (подп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Физические лица представляют его не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК либо по итогам которого определён убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Обратите внимание на конструкцию: срок привязан не к отчётному году компании напрямую, а к периоду признания дохода — дата фактического получения дохода в виде прибыли КИК определяется по п. 1.1 ст. 223 НК РФ, и между финансовым годом компании и вашей отчётностью появляется сдвиг.

Какие документы, куда прикладываются и когда не требуются. Единого пакета «одинаково для всех КИК и всех режимов» закон не устанавливает: категории документов описаны разными нормами, и исключения у них тоже разные.

  • Финансовая отчётность КИК, составленная по личному закону компании за финансовый год, а при её отсутствии — иные документы, подтверждающие прибыль или убыток компании (подп. 1 п. 5 ст. 25.15 НК РФ).
  • Аудиторское заключение по этой отчётности — не во всех случаях. Подп. 2 п. 5 ст. 25.15 НК РФ связывает его с двумя самостоятельными основаниями: обязательное проведение аудита установлено личным законом либо учредительными (корпоративными) документами компании — либо аудит осуществляется иностранной организацией добровольно. Если хотя бы одно из этих условий выполнено, заключение входит в тот же комплект и представляется в общем порядке этого пункта. Документы, составленные на иностранном языке, представляются с переводом на русский язык (абз. 1 п. 6 ст. 25.15 НК РФ).
  • Куда они подаются. Физическое лицо представляет эти документы вместе с уведомлением о КИК (п. 5 ст. 25.15 НК РФ) — не с декларацией 3-НДФЛ; вариант «вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль» относится к организациям. Это частая ошибка планирования: комплект по компании готовится к сроку уведомления, а не к сроку декларации. Та же норма требует представлять их независимо от того, возникает ли у вас обязанность учесть прибыль КИК в налоговой базе — отсутствие налога к уплате комплект не отменяет.
  • Когда эти документы не представляются. Если физическое лицо представило в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, положения ст. 25.15 НК РФ не применяются к прибыли этой КИК за налоговые периоды, в течение которых такой порядок применялся (п. 9 ст. 25.15 НК РФ; сама норма делает оговорку по п. 12 ст. 309.1 НК РФ). Освобождение здесь возникает через неприменимость статьи целиком, а не отдельным изъятием внутри перечня документов, и адресовано именно физическому лицу в этом режиме — на организации и на другие категории документов оно не распространяется.
  • Документы, подтверждающие право на освобождение прибыли, — отдельная категория и отдельная норма (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ); о ней — ниже.

Когда прибыль попадает в вашу налоговую базу. Прибыль КИК учитывается в доле, соответствующей вашей доле участия (п. 3 ст. 25.15 НК РФ), и только если её величина, рассчитанная по ст. 309.1 НК РФ, превышает порог п. 7 ст. 25.15 НК РФ. Сама прибыль определяется по ст. 309.1 НК РФ — либо по данным финансовой отчётности компании при выполнении условий этой статьи, либо по правилам главы 25 НК РФ. Расчёт прибыли и налоговых последствий — отдельная работа кластера, она не выполняется этой страницей.

Отдельный режим. Ст. 227.2 НК РФ предусматривает уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Это самостоятельный режим со своими условиями перехода, минимальным сроком применения и последствиями; выгодность и применимость оцениваются индивидуально, а не по общему правилу.

Подача ежегодного уведомления — отдельная услуга: уведомление о контролируемой иностранной компании.

Освобождение прибыли не отменяет уведомление

П. 1 ст. 25.13-1 НК РФ перечисляет основания освобождения прибыли КИК от налогообложения — среди них некоммерческая организация, организация из государства — члена ЕАЭС, эффективная ставка налогообложения, активная иностранная компания, активная холдинговая и субхолдинговая компания, банк или страховая организация, эмитент обращающихся облигаций, участник проектов по добыче полезных ископаемых, оператор нового морского месторождения углеводородного сырья, международная холдинговая компания. Перечень применяется по тексту нормы к конкретной компании; в этот разбор входит и проверка того, чем именно основание подтверждается.

Ключевое следствие, которое часто теряют: освобождение прибыли от налогообложения само по себе не превращает вас в лицо без обязанностей — уведомление о КИК подаётся. Документы же, подтверждающие соблюдение условий освобождения, представляются в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ), то есть в срок уведомления о КИК, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения условий.

Но требование о подтверждающих документах не универсально. П. 9 ст. 25.13-1 НК РФ адресован не всем основаниям освобождения, а прямо перечисленным в нём подпунктам п. 1 той же статьи. Основание, связанное с компанией, которая образована в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом же государстве, в это перечисление не входит — как и основание, связанное с международной холдинговой компанией; по ним документы в порядке п. 9 не представляются. Отдельно та же норма позволяет контролирующему лицу не представлять документы, если их уже представило другое контролирующее лицо этой же КИК — российская организация, через которую реализовано косвенное участие, при условии, что сведения о ней указаны в уведомлении о КИК. Какое основание применимо к вашей компании и что по нему нужно представить — предмет разбора, а не общего правила.

Ответственность: это разные составы, а не один штраф

НК РФ описывает несколько самостоятельных составов, и применение одного не заменяет другой:

  • непредставление в срок уведомления о КИК либо представление его с недостоверными сведениями — п. 1 ст. 129.6 НК РФ;
  • непредставление в срок уведомления об участии в иностранных организациях либо недостоверные сведения в нём — п. 2 ст. 129.6 НК РФ;
  • неуплата или неполная уплата налога контролирующим лицом в результате невключения доли прибыли КИК в налоговую базу — ст. 129.5 НК РФ;
  • непредставление документов, подтверждающих размер прибыли или убытка КИК, либо недостоверные сведения в них — п. 1.1 ст. 126 НК РФ.

Величины санкций на этой странице не приводятся: они привязаны к редакции нормы и проверяются на дату вашего нарушения. Вопрос о том, какие составы применимы одновременно в конкретной ситуации, решается по материалам дела, а не по перечню.

Если срок уже пропущен, порядок действий имеет значение: последовательность «сначала оценка последствий, потом подача» и «сначала подача, потом разбор» приводят к разной квалификации. Спор с инспекцией по стадиям — обжалование.

Что к контуру КИК не относится

Чем поможет специалист

  • Разберёт структуру владения и посчитает прямое и косвенное участие по ст. 105.2 НК РФ, включая цепочки и семейное участие.
  • Определит, признаётесь ли вы контролирующим лицом и с какой даты, и есть ли основания для вывода о контроле вне порогов участия.
  • Составит календарь: какое событие какой документ запускает и к какому сроку.
  • Проверит применимость оснований освобождения по ст. 25.13-1 НК РФ и состав подтверждающих документов — включая случаи, когда они по этому основанию не представляются.
  • Оценит, попадает ли прибыль в вашу налоговую базу с учётом порога ст. 25.15 НК РФ и порядка ст. 309.1 НК РФ.
  • Подготовит уведомления и приложения либо обоснует, что обязанность не возникла.

FAQ

Компания зарегистрирована, но не ведёт деятельность. Нужно ли что-то подавать? Уведомление об участии подаётся по событию — возникновению участия, превышающего 10% (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ), либо учреждению иностранной структуры без образования юридического лица (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 25.14 НК РФ), — и от наличия деятельности не зависит. Обязанность по уведомлению о КИК возникает по своим основаниям — она связана с признанием вас контролирующим лицом и с периодом признания дохода или определения убытка (п. 2 ст. 25.14 НК РФ), а не с оборотами компании.

Моя доля меньше порога. Значит, правила о КИК ко мне не применяются? Не обязательно. Во-первых, для физических лиц действует пониженный порог подп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ с учётом доли супруга и несовершеннолетних детей и совокупной доли резидентов России. Во-вторых, доля считается с учётом косвенного участия по ст. 105.2 НК РФ. В-третьих, п. 6 ст. 25.13 НК РФ признаёт контролирующим лицом и того, кто осуществляет контроль вне порогов участия. Вывод делается по всем трём проверкам, а не по одной цифре в уставе.

Прибыль КИК освобождена от налогообложения. Уведомление всё равно нужно? Да, уведомление о КИК подаётся: освобождение касается налогообложения прибыли, а не обязанности уведомить. А вот подтверждающие документы требуются не при любом основании. П. 9 ст. 25.13-1 НК РФ перечисляет конкретные основания освобождения, и в это перечисление не входят случай компании из государства — члена ЕАЭС (образованной по его законодательству и имеющей там постоянное местонахождение) и случай международной холдинговой компании. Если же основание в перечень входит, документы представляются в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ, то есть в срок уведомления о КИК.

Я подал уведомление об участии. Уведомление о КИК тоже нужно? Это два разных документа с разными основаниями и сроками: подп. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ. Первое — разовое, по событию участия, превышающего 10% (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ), либо по событию учреждения иностранной структуры; второе — ежегодное, у физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом признания дохода в виде прибыли КИК или определения убытка. Подача одного не заменяет другое, и ответственность за каждое установлена самостоятельно (п. 1 и п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Финансовую отчётность компании прикладывают к декларации 3-НДФЛ? Для физических лиц — нет. Финансовая отчётность КИК представляется вместе с уведомлением о КИК (подп. 1 п. 5 ст. 25.15 НК РФ). Аудиторское заключение прикладывается не всегда: подп. 2 п. 5 ст. 25.15 НК РФ называет случаи, когда обязательный аудит установлен личным законом либо учредительными (корпоративными) документами компании, а также случай добровольного аудита. Если условие выполнено, заключение подаётся тем же комплектом, а документы на иностранном языке — с переводом на русский язык (абз. 1 п. 6 ст. 25.15 НК РФ). Если же физическое лицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, ст. 25.15 НК РФ к прибыли этой КИК за периоды применения режима не применяется (п. 9 ст. 25.15 НК РФ). К декларации относится другой вопрос — учёт прибыли КИК в налоговой базе, если она превышает порог п. 7 ст. 25.15 НК РФ.

У меня траст, а не компания. Правила те же? Иностранная структура без образования юридического лица — самостоятельный случай (п. 2 ст. 25.13 НК РФ), с собственным определением контроля (п. 8), общим правилом об учредителе (п. 9) и условиями, при которых учредитель контролирующим лицом не признаётся (п. 10). Разбор идёт по личному закону структуры и её учредительным документам, а не по аналогии с компанией.

Правовая рамка

Основания и порог обязанности уведомить об участии (доля более 10%) — подп. 1 и подп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ. Понятие КИК и контролирующего лица — ст. 25.13 НК РФ (п. 1 — организация, п. 2 — структура без образования юридического лица, п. 3 подп. 1 и 2 — пороги участия, п. 4 подп. 1 и 2 — участие через российские и через иностранные публичные компании, п. 5 — определение доли по ст. 105.2 НК РФ, п. 6 — контроль вне порогов, п. 7 — определение осуществления контроля, п. 8 — контроль над структурой, п. 9 и п. 10 — учредитель структуры). Прямое и косвенное участие — ст. 105.2 НК РФ. Уведомления — ст. 25.14 НК РФ (подп. 1 и 2 п. 1, п. 2 — срок уведомления о КИК, п. 3 — уведомление об участии: абз. 1 — событие и срок, абз. 2 — специальный срок для признанного резидентом по итогам года, абз. 4 — отсутствие повторного уведомления, абз. 5 — прекращение участия, абз. 6 — исключение для российских публичных компаний). Учёт прибыли, документы и порог — ст. 25.15 НК РФ (п. 3, п. 5 подп. 1 и 2 и абз. 5–6, абз. 1 п. 6 — перевод, п. 7, п. 9); дата получения дохода — п. 1.1 ст. 223 НК РФ; порядок определения прибыли — ст. 309.1 НК РФ. Освобождение прибыли и документы к нему — ст. 25.13-1 НК РФ (п. 1, п. 9). Режим уплаты налога с фиксированной прибыли — ст. 227.2 НК РФ. Ответственность — п. 1 и п. 2 ст. 129.6, ст. 129.5, п. 1.1 ст. 126 НК РФ. Налоговое резидентство как условие применения правил — ст. 207 НК РФ. Обязанности по зарубежным счетам — Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ; предметом этой страницы они не являются.

Передать ситуацию на разбор · Срочный вопрос: +7 (495) 287-60-03

Смотрите также