Контролируемая иностранная компания (КИК): что это и какие обязанности у физлица
Контролируемой иностранной компанией (далее КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Закон определяет КИК как юридическое лицо или структуру без образования юридического лица (например, траст) (п. 1, 2 ст. 25.13 НК РФ).
Кто признается контролирующим лицом
Физическое лицо — налоговый резидент РФ признается контролирующим лицом иностранной организации (п. 3 ст. 25.13 НК РФ), если:
- его доля участия в организации составляет более 25 процентов;
- его доля составляет более 10 процентов, а доля всех налоговых резидентов РФ в организации — более 50 процентов. Для физического лица доля считается вместе с долей супруга и несовершеннолетних детей.
Контролирующим лицом признается и тот, кто осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей, даже если его доля ниже этих порогов (п. 6 ст. 25.13 НК РФ). Доля участия определяется с учетом прямого и косвенного участия (ст. 105.2 НК РФ).
Обязанности и сроки
У КИК и участия в ней — разные документы с разными основаниями и сроками.
Уведомление об участии в иностранной организации
Когда: Доля участия превышает 10% (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ) или учреждена иностранная структура без образования юридического лица; изменение доли; прекращение участия.
Срок: Не позднее трех месяцев с даты возникновения, изменения или прекращения участия. Если на дату события вы не были налоговым резидентом РФ, но признаны им по итогам этого года, — не позднее 1 марта следующего года (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Когда: Ежегодно за налоговый период, за который у вас возникает обязанность представить уведомление о КИК. Учитываются основания признания контролирующим лицом и налоговое резидентство в соответствующем периоде. Прекращение контроля к дате подачи само по себе не отменяет уже возникшую обязанность за предыдущий период (ст. 25.13 и 25.14 НК РФ).
Срок: Не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом признания дохода в виде прибыли КИК. При убытке — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, который следует за годом определения убытка (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Например, при прибыли или убытке по финансовому году, завершившемуся в 2025 году, уведомление при наличии обязанности подают не позднее 30 апреля 2027 года.
Декларация 3-НДФЛ с доходом в виде прибыли КИК
Когда: Прибыль КИК составила более 10 000 000 рублей и нет оснований для освобождения (п. 7 ст. 25.15, ст. 25.13-1 НК РФ).
Срок: Декларация — не позднее 30 апреля года, следующего за годом признания дохода (п. 1 ст. 229 НК РФ), налог — не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Сроки отсчитываются не от финансового года компании. Доход в виде прибыли КИК признается на последнее число налогового периода, следующего за календарным годом, в котором закончился ее финансовый год (п. 1.1 ст. 223 НК РФ). Пример: по финансовому году КИК, закончившемуся в 2025 году, доход признается 31 декабря 2026 года, а уведомление о КИК подается не позднее 30 апреля 2027 года. Обязанность представить уведомление о КИК сохраняется и при прибыли не более 10 000 000 рублей или убытке. Документы, подтверждающие прибыль или убыток, представляют по правилам п. 5 ст. 25.15 НК РФ. Для физлиц, применяющих режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, действует исключение: за периоды применения этого режима такие документы не представляются, но уведомление о КИК подать необходимо (п. 9 ст. 25.15 НК РФ).
Что грозит за нарушение
- Непредставление уведомления о КИК за календарный год — штраф 500 000 рублей по каждой КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
- Непредставление уведомления об участии в иностранной организации — штраф 50 000 рублей по каждой иностранной организации (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).
- Неуплата налога из-за невключения прибыли КИК в налоговую базу — штраф 20 процентов неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей (ст. 129.5 НК РФ).
Если налоговая направила требование представить уведомление о КИК, до истечения его срока можно представить пояснения и документы о том, что оснований для признания контролирующим лицом нет (п. 10 ст. 25.14 НК РФ).
Где разобраться подробнее
- Иностранная компания у физлица: когда вы контролирующее лицо — раздел об обязанностях контролирующего лица и услугах.
- Уведомление об участии в иностранной организации.
- Уведомление о контролируемой иностранной компании.
- Расчет прибыли КИК.
- Частые вопросы о зарубежных активах: счета, доходы и сроки.
- Кейс: требование налоговой представить уведомление о КИК.
Есть вопросы о налогообложении? Свяжитесь с нами!
Информация носит справочный характер и не является юридической консультацией. Сроки и размеры штрафов указаны по Налоговому кодексу РФ в редакции, действующей на 19.10.2026.
