Кейс: иностранные дивиденды, брокерский отчёт и зачёт налога

Дивиденды по акциям иностранной компании пришли на счёт у иностранного брокера, налог удержан за рубежом. В декларации 3-НДФЛ инвестор заявил зачёт этого налога и доплатил небольшую разницу. Через два месяца — требование инспекции: документов для зачёта недостаточно. Кейс построен на типовой ситуации: обстоятельства и суммы условные, нормы — действующие.

Типовой кейс. Обстоятельства условные · Подготовлено: 17.10.2026 · Источники сверены: 17.10.2026

Главный вывод кейса. Налог, уплаченный за рубежом, уменьшает российский только при двух условиях: договор об избежании двойного налогообложения с государством источника применяется в нужной части, и уплата подтверждена документами с реквизитами, которые требует п. 3 ст. 232 НК РФ. Брокерский отчёт сам по себе не всегда закрывает второе условие, а первое после приостановления положений ряда договоров (№ 598-ФЗ) нужно проверять по каждой стране и году отдельно.

Условия ситуации

Обстоятельства и суммы условные — для объяснения механизма.

• Налоговый резидент России держит акции иностранной компании на счёте у иностранного брокера. Компания — из условного государства, договор с которым в году получения дохода применяется, в том числе в части статей о дивидендах и об устранении двойного налогообложения; ставка у источника по договору — 10 процентов.
• За год получены дивиденды — условно 100 единиц в рублёвом пересчёте; у источника удержан налог — 10 единиц; из-за рубежа ничего не возвращалось.
• Инвестор подал 3-НДФЛ: налог по российской ставке 13 единиц, зачёт 10, к доплате 3.
• К декларации приложен годовой брокерский отчёт на иностранном языке, без перевода.
• Инспекция в ходе камеральной проверки прислала требование о пояснениях: нет документов, подтверждающих уплату налога за рубежом, и нет перевода.

Позиция налогового органа

С точки зрения инспекции для зачёта нужны документы, которые прямо перечислены в п. 3 ст. 232 НК РФ: подтверждение суммы дохода и уплаченного налога, выданное или заверенное уполномоченным органом иностранного государства, с нотариальным переводом — либо копия иностранной декларации и платёжного документа с переводом. Если налог удержан у источника выплаты, сведения о доходе и налоге представляются на основании документа источника — тоже с копией и нотариальным переводом. Без этого зачёт не подтверждён, и в декларации возникает недоплата.

Правовой анализ

Кто считает налог. Иностранный брокер без подразделения в России налоговым агентом не является — дивиденды декларирует сам инвестор: подп. 3 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ, декларация не позднее 30 апреля, уплата не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если бы те же дивиденды поступили на счёт у российского брокера, налог исчислил бы и удержал он как налоговый агент, а инвестор вправе передать ему документы для учёта иностранного налога (п. 2 ст. 214 НК РФ в ред. № 389-ФЗ).

Как считается российский налог. Отдельно по каждой сумме дивидендов, по ставке п. 1.1 ст. 224 НК РФ: 13 процентов, а в части суммы налоговых баз п. 6 ст. 210 НК РФ свыше 2,4 млн рублей — 15 процентов (п. 2 ст. 214 НК РФ). Доход пересчитывается в рубли по курсу на дату получения.

Когда налог за рубежом уменьшает российский.

• Только если источник дохода находится в государстве, с которым заключён договор об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ), и в пределах, установленных договором (п. 1, 4 ст. 232 НК РФ).
• Если за рубежом удержано больше, чем российский налог, разница из российского бюджета не возвращается (абз. 3 п. 2 ст. 214 НК РФ). Излишне уплаченный за рубежом налог налогоплательщик может возвращать в государстве источника — по правилам этой юрисдикции (письмо ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@, п. 3).
• Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585, а затем Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ приостановлено действие отдельных положений договоров России об избежании двойного налогообложения с рядом государств (например, по договору с США закон называет п. 4 ст. 1, ст. 5–21 и 23). ФНС России разъясняет: приостановлены отдельные статьи, а не договоры целиком, поэтому такие договоры считаются действующими; приостановление относится к выплатам, произведённым с 08.08.2023, а к более ранним выплатам применяются положения договора до приостановления; зачёт налога с выплат начиная с 08.08.2023 применяется с учётом позиции Минфина России в письме от 03.10.2025 № 03-04-07/96092 (письмо ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@, п. 4). Приостановление само по себе не означает ни автоматического права на зачёт, ни автоматического отказа: результат зависит от государства источника, конкретных статей договора, вида дохода и даты выплаты.

Какими документами подтверждается зачёт (п. 3 ст. 232 НК РФ). В документах должны быть: вид дохода, сумма дохода, календарный год получения, сумма налога и дата его уплаты. При удержании у источника — помесячные сведения о доходе и удержанном налоге по документу источника выплаты. Ко всем иностранным документам — нотариальный перевод на русский язык. ФНС России относит к таким документам, в частности, копии отчётов брокера с нотариальным переводом, если в них есть все перечисленные сведения (письмо от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@, п. 5).

Какая сумма засчитывается. Закон говорит о налоге, фактически уплаченном за рубежом (п. 1 ст. 232 НК РФ), а сумма к зачёту определяется с учётом положений договора (п. 4 ст. 232 НК РФ). Поэтому важно различать три величины:

• удержанный налог — сколько брокер или эмитент удержал при выплате;
• возвращённый налог — сколько из удержанного иностранное государство затем вернуло, например по заявлению о применении ставки договора;
• фактически уплаченный налог — удержанный за вычетом возвращённого; именно его можно заявлять к зачёту, и не больше, чем допускает договор и российский налог с того же дохода.

Если возврат из-за рубежа получен после подачи декларации, расчёт зачёта придётся уточнить.

Срок. Суммы налога, уплаченного за рубежом, могут быть заявлены к зачёту в декларациях, представленных в течение трёх лет после окончания года получения дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Расчёт в условных единицах

Пример учебный: ставка 10 процентов — условие нашего сюжета. Предельная ставка и сам порядок зачёта зависят от конкретного договора, вида дохода и даты выплаты, поэтому цифры не переносятся на другие страны и периоды без проверки (зачёт = наименьшая из сумм: фактически уплаченный налог, предел договора, российский налог с того же дохода).

Возможные действия

1. Ответьте на требование в срок — пять рабочих дней на пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Сообщите, какие документы будут представлены, и представьте их.
2. Получите документ о налоге у источника — от брокера или депозитария: с видом дохода, суммой, годом, суммой и датой удержания налога; при необходимости — помесячно.
3. Сделайте нотариальный перевод всех иностранных документов, которые прилагаете для зачёта.
4. Проверьте применимость договора со страной источника на год получения дохода — с учётом Указа № 585 и Федерального закона № 598-ФЗ.
5. Если документов собрать не удаётся — уплатите налог без зачёта, чтобы остановить пени, и заявите зачёт позже уточнённой декларацией в пределах трёх лет (п. 2 ст. 232 НК РФ).
6. Если инспекция составила акт — используйте возражения: порядок разобран в кейсе о возражениях на акт камеральной проверки.

Документы и доказательства

Возможные исходы

Практические выводы

• Брокерский отчёт — не всегда документ для зачёта. Он нужен для расчёта, но реквизиты п. 3 ст. 232 НК РФ и перевод нужно проверять отдельно.
• Перевод — нотариальный. Обычного перевода закон для зачёта не предусматривает.
• С 08.08.2023 «есть договор» — только начало проверки. Договор считается действующим, но нужно проверить, какие его статьи приостановлены (№ 598-ФЗ) и как к ним относится позиция Минфина, на которую ссылается ФНС.
• Российский бюджет переплату за рубежом не возвращает. Зачёт ограничен ставкой договора и российским налогом; излишек возвращают в государстве источника по его правилам, если такая процедура там есть.
• Зачёт можно заявить позже. Три года после окончания года получения дохода — время, чтобы собрать документы, не откладывая уплату налога.

Пределы применимости

• Ситуация описывает дивиденды. Купоны, проценты и доходы от продажи бумаг облагаются по другим правилам.
• Если дивиденды поступили через российского брокера, налог считает он как налоговый агент, а инвестор может передать ему документы для учёта иностранного налога.
• Для лиц, утративших статус налогового резидента, правила иные.

Источник кейса

• Основа: типовая налоговая ситуация; судебный акт в основу кейса не положен.
• Нормы: ст. 214, 224, 228, 229, 232 Налогового кодекса РФ; Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585; Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»; письмо ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@ (обязательно для применения налоговыми органами).
• Официальные тексты: Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ; письмо ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@
• Происхождение фактов: обстоятельства и суммы условные, составлены редакцией для объяснения механизма и не описывают конкретного человека.

Получили требование по декларации с иностранными дивидендами? Срок на пояснения — пять рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Передайте требование и брокерский отчёт — специалист проверит расчёт и документы для зачёта.

Смотрите также

• Налоговый разбор брокерского отчёта
• НДФЛ по дивидендам и купонам
• Иностранный брокер: отчёты, валюты и 3-НДФЛ
• Инвестируете через брокера
• Кейс: возражения на акт камеральной проверки
• Все кейсы