Изменения НДФЛ июня 2023 года: что осталось актуальным

Под «изменениями НДФЛ с июня 2023 года» понимают пакет из четырёх федеральных законов, подписанных и официально опубликованных 29 мая 2023 года: № 196-ФЗ, № 198-ФЗ, № 200-ФЗ и № 201-ФЗ. Часть их норм заработала в день опубликования, часть — 29 июня 2023 года, отсюда и привязка к июню. На 27 июля 2026 года из этого пакета в неизменном виде действуют две ключевые конструкции: приоритет НДФЛ в очерёдности зачёта единого налогового платежа и автоматический зачёт удержанного НДФЛ по уведомлению. Всё, что касалось сроков и количества уведомлений, с тех пор переписывалось трижды. Это архивный материал: он объясняет, что именно было принято в 2023 году и какими нормами это заменено сегодня, а действующий на 2024 год порядок расчёта и уплаты налога описан в статье об изменениях НДФЛ с 1 января 2024 года.

Что именно называют «изменениями НДФЛ с июня 2023 года»

Весной 2023 года первый год работы единого налогового счёта (ЕНС) выявил конфликт интересов между бюджетами. НДФЛ формирует основную часть доходов региональных и местных бюджетов, но на ЕНС он попадал в общий котёл: поступившие деньги сначала гасили самую раннюю недоимку по любому налогу и только потом текущий НДФЛ. Регион мог не получить деньги вовремя, даже если работодатель удержал налог и перечислил его в срок.

Июньский пакет 2023 года решал именно эту административную задачу, а не менял правила исчисления налога. Ни ставки, ни налоговая база, ни вычеты в нём не затрагивались — за исключением трёх точечных освобождений, попавших в статьи 217 и 217.1 НК РФ. Это важно для правильного чтения архивных публикаций: тексты 2023 года о «новых правилах НДФЛ» описывают порядок распределения уже удержанного налога на ЕНС, а не порядок его расчёта. Общий контур того, как в 2023 году менялся порядок уплаты НДФЛ, до появления пятиступенчатой шкалы, разобран в статье о том, как платить НДФЛ в 2023 году и какие изменения тогда произошли.

Второе, что нужно развести, — законопроект, принятый закон и вступившая в силу норма. Проект, который лёг в основу закона № 196-ФЗ, был принят Государственной Думой 17 мая 2023 года и одобрен Советом Федерации 24 мая 2023 года, подписан и опубликован 29 мая 2023 года, а его главная «июньская» часть заработала только 29 июня 2023 года. Публикации, вышедшие в мае, описывали ещё не действовавшие правила, и их формулировки в будущем времени часто переносили в более поздние материалы без правки.

Какие законы были приняты

Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» — центральный документ пакета. Он изменил пункт 8 статьи 45 НК РФ (последовательность определения принадлежности сумм ЕНП), дополнил статью 78 НК РФ новым пунктом 7 (досрочный зачёт НДФЛ по уведомлению) и внёс юридико-технические правки в статью 11.3 НК РФ, заменив отсылки к заявлению о зачёте на описание налога, в счёт которого зачёт произведён (официальное опубликование).

Федеральный закон от 29.05.2023 № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» распространил освобождение от НДФЛ для семей с двумя и более детьми на земельный участок под проданным жилым помещением и на расположенные на нём хозяйственные строения и сооружения, если они продаются одновременно с жильём и не использовались в предпринимательской деятельности (официальное опубликование; текст закона в «Российской газете»).

Федеральный закон от 29.05.2023 № 200-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 372.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил пункт 11 статьи 217 НК РФ материальной поддержкой нуждающимся обучающимся, оказываемой по статье 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (официальное опубликование). Эта норма — единственная в пакете с отложенным на 1 января 2024 года стартом (официальное опубликование № 200-ФЗ).

Федеральный закон от 29.05.2023 № 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» освободил от НДФЛ выплаты гражданам — участникам долевого строительства, которые производятся в рамках региональных механизмов восстановления прав, то есть за счёт средств бюджета субъекта РФ. До этого освобождение по пункту 71 статьи 217 НК РФ работало только для возмещений от публично-правовой компании «Фонд развития территорий» (официальное опубликование).

Четыре закона объединяет только дата подписания. Юридически это разные акты с разными предметами и разными датами вступления в силу, и корректная ссылка в любом документе 2026 года требует указания конкретного номера, а не обобщённого «июньского пакета».

Когда нормы вступили в силу

Закон № 196-ФЗ вступил в силу со дня официального опубликования, за исключением пункта 1, подпункта «а» пункта 2 и пункта 3 статьи 1 — они заработали по истечении одного месяца, то есть 29 июня 2023 года. Именно поэтому один и тот же закон в источниках датируют то маем, то июнем: очерёдность зачёта изменилась сразу, автоматический зачёт НДФЛ — через месяц.

Дата Норма Что произошло Действует на 27.07.2026
17.05.2023 — Проект закона № 196-ФЗ принят Государственной Думой не применимо
24.05.2023 — Проект одобрен Советом Федерации не применимо
29.05.2023 п. 8 ст. 45 НК РФ Новая последовательность зачёта ЕНП: недоимка по НДФЛ и текущий НДФЛ — первые две позиции (196-ФЗ) да, без содержательных изменений
29.05.2023 п. 4 ст. 372.1 НК РФ Правка по налогу на имущество организаций (200-ФЗ), к НДФЛ отношения не имеет да
29.06.2023 п. 7 ст. 78 НК РФ Досрочный зачёт удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днём получения уведомления (196-ФЗ) да, дополняется с 01.09.2026
29.06.2023 ст. 11.3 НК РФ Юридико-технические правки терминологии зачёта (196-ФЗ) да
29.06.2023 п. 71 ст. 217 НК РФ Освобождение выплат дольщикам за счёт бюджета субъекта РФ (201-ФЗ) да
Налоговый период 2023 года п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ Освобождение земельного участка и хозпостроек при продаже вместе с жильём семьёй с двумя детьми (198-ФЗ) да, условия уточнялись позднее
01.01.2024 п. 11 ст. 217 НК РФ Освобождение материальной поддержки нуждающимся обучающимся (200-ФЗ) да

Отдельно обратите внимание на закон № 198-ФЗ: он вступил в силу в 2023 году, но его статья 2 распространила освобождение на доходы, полученные начиная с налогового периода 2023 года. Это редкий для НДФЛ случай улучшающей обратной силы: семья, продавшая участок с домом в феврале 2023 года, применяла льготу за весь 2023 год, а не с 29 июня.

Как заработал приоритет НДФЛ в очерёдности зачёта

До 29 мая 2023 года суммы ЕНП распределялись так: сначала недоимка по любым налогам с наиболее раннего момента возникновения, затем текущие налоги и взносы, затем пени, проценты, штрафы. С 29 мая 2023 года пункт 8 статьи 45 НК РФ в действующей редакции устанавливает семь позиций: недоимка по НДФЛ — с наиболее раннего момента её возникновения; НДФЛ — с момента возникновения обязанности налогового агента по его перечислению; недоимка по иным налогам, сборам и страховым взносам; иные налоги, авансовые платежи, сборы, взносы; пени; проценты; штрафы.

Пример 1. Нехватка средств на ЕНС. Допущения: у организации на 28 июня 2023 года положительное сальдо ЕНС 250 000 ₽; есть недоимка по НДС 300 000 ₽, возникшая 28 апреля 2023 года; в этот же день наступает срок перечисления удержанного НДФЛ 200 000 ₽. Формула распределения — последовательное погашение по позициям пункта 8 статьи 45 НК РФ до исчерпания сальдо.

Общий размер задолженности в обоих случаях одинаков — 250 000 ₽, и пени по статье 75 НК РФ начисляются на общее отрицательное сальдо ЕНС, а не на конкретный налог. Меняется не сумма пеней, а структура долга и то, какой бюджет получил деньги. Для налогового агента практический эффект другой: непогашенный НДФЛ — это состав по статье 123 НК РФ, а недоимка по НДС таких последствий для агента не создаёт. Подробнее о санкциях за просрочку перечисления удержанного налога — в статье о штрафах и пенях за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Автоматический зачёт НДФЛ: механизм и его цена

С 29 июня 2023 года действует пункт 7 статьи 78 НК РФ: если уведомление об исчисленных суммах, содержащее информацию об исчисленном и удержанном налоговым агентом НДФЛ, поступило до наступления установленного срока перечисления, налоговый орган зачитывает положительное сальдо ЕНС этого агента в размере, не превышающем указанную в уведомлении сумму НДФЛ, не позднее дня, следующего за днём поступления уведомления, — в счёт предстоящей обязанности по перечислению налога.

Механизм устроен так, что три условия работают вместе. Первое: должно быть подано уведомление с данными именно по НДФЛ. Второе: оно должно поступить раньше срока перечисления. Третье: на ЕНС должно быть положительное сальдо — зачитывается не больше, чем есть свободных денег и не больше суммы из уведомления. Заявление о распоряжении сальдо для этого не требуется, и отозвать зачёт агент не может: деньги уходят в бюджет до наступления срока уплаты.

Пример 2. Досрочный зачёт в июле 2026 года. Допущения: организация удержала НДФЛ за период с 1 по 22 июля 2026 года в сумме 180 000 ₽; срок представления уведомления — 25 июля 2026 года, но это суббота, поэтому по пункту 7 статьи 6.1 НК РФ он переносится на понедельник 27 июля 2026 года; срок перечисления — 28 июля 2026 года. Уведомление отправлено 21 июля.

Вывод для практики: досрочная подача уведомления по НДФЛ — это не только ускорение поступления денег в региональный бюджет, но и добровольный отказ от манёвра свободным сальдо. Если организация планирует зачёт или возврат переплаты, эти операции нужно завершать до отправки уведомления с суммой НДФЛ, а не после. Порядок распределения удержанного налога на счёте разобран также в статье об очерёдности списания НДФЛ с ЕНС.

Точечные освобождения из того же пакета

Закон № 198-ФЗ работает внутри уже существовавшего освобождения для семей с детьми. Само освобождение по статье 217.1 НК РФ требует одновременного выполнения условий: в семье двое и более детей до 18 лет (до 24 лет при очном обучении), в году продажи или до 30 апреля следующего года приобретено другое жильё, площадь или кадастровая стоимость нового жилья больше, чем у проданного, кадастровая стоимость проданного объекта не превышает 50 млн ₽, и налогоплательщику или членам семьи не принадлежит более 50 % в ином жилье большей площади. Поправка 2023 года добавила к освобождаемым объектам земельный участок и хозяйственные строения — но только при одновременной продаже с жилым помещением и при условии, что имущество не использовалось в предпринимательской деятельности.

Пограничная ситуация: если участок продан отдельным договором на месяц раньше дома, условие одновременности не выполняется, и доход от продажи участка облагается по общим правилам статьи 217.1 НК РФ с учётом минимального срока владения. Если на участке была баня, которую сдавали в аренду как объект бизнеса, освобождение к ней не применяется, даже когда остальные условия соблюдены.

Закон № 201-ФЗ закрыл асимметрию: возмещение от Фонда развития территорий не облагалось НДФЛ с 2019 года, а аналогичная выплата из бюджета субъекта РФ формально подпадала под налог. С 29 июня 2023 года обе формы поддержки освобождены. Норма адресная: она касается выплат именно участникам долевого строительства в рамках механизмов восстановления их прав, а не любых региональных жилищных субсидий.

Закон № 200-ФЗ с 1 января 2024 года освободил материальную поддержку нуждающимся обучающимся, оказываемую по статье 36 Закона об образовании. До этого от НДФЛ освобождались стипендии, а адресная материальная поддержка из стипендиального фонда вызывала споры. Это единственная норма пакета, у которой дата вступления в силу отстоит от даты опубликования более чем на полгода, и в архивных обзорах «изменений с июня 2023 года» она часто описана так, будто действовала уже летом 2023 года.

Что действует без изменений на июль 2026 года

Первое — последовательность зачёта из пункта 8 статьи 45 НК РФ. За три года она не менялась содержательно: недоимка по НДФЛ и текущий НДФЛ по-прежнему занимают первые две позиции. Это правило нужно учитывать при планировании платежей: пополнение ЕНС в день, когда есть старая недоимка по другому налогу, всё равно в первую очередь закроет обязательства по НДФЛ.

Второе — пункт 7 статьи 78 НК РФ об автоматическом зачёте по уведомлению. Норма действует в редакции 196-ФЗ; с 1 сентября 2026 года она дополняется в связи с введением разового годового уведомления (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, официальное опубликование), но сама конструкция досрочного зачёта сохраняется.

Третье — все три освобождения: расширенный состав объектов для семей с детьми в статье 217.1 НК РФ, выплаты дольщикам из региональных бюджетов и материальная поддержка обучающимся в статье 217 НК РФ. При этом состав условий для семей с детьми с 2023 года уточнялся другими законами, поэтому проверять его нужно по действующей редакции статьи, а не по описанию 2023 года.

Четвёртое — сам принцип, что удержанный НДФЛ обособлен от остальных обязательств на ЕНС. Из него выросли все последующие конструкции: два срока уплаты в месяц, два обязательных уведомления и разовое годовое уведомление.

Что было заменено позднее

Здесь сосредоточены основные ошибки при чтении текстов 2023 года. Ниже — сопоставление того, что писали летом 2023 года, и того, что действует в июле 2026 года. Переход от одного уведомления в месяц к двум расчётным периодам и двум уведомлениям, а также появление обновлённой формы 6-НДФЛ подробно разобраны в статье о двух расчётных периодах, двух уведомлениях и новой форме 6-НДФЛ.

Вопрос Правило июня 2023 года Что действует на 27.07.2026 Чем изменено
Срок перечисления НДФЛ агентом Один раз в месяц, до 28-го числа, за период с 23-го числа прошлого по 22-е число текущего месяца За период с 1-го по 22-е число — до 28-го числа; за период с 23-го по последнее число — до 5-го числа следующего месяца; за 23–31 декабря — в последний рабочий день года Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ (официальное опубликование)
Уведомление по НДФЛ Одно уведомление до 25-го числа Два обязательных уведомления: до 25-го числа и до 3-го числа следующего месяца Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, п. 9 ст. 58 НК РФ
Промежуточное уведомление до 12-го числа Не существовало в июне 2023 года Не применяется Введено Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (официальное опубликование) как право на период с 01.10.2023 по 31.12.2023 и не продлевалось
Ставки НДФЛ 13 % и 15 % с превышения 5 млн ₽ Пятиступенчатая шкала 13/15/18/20/22 % для основной налоговой базы резидентов; отдельные ставки для дивидендов, нерезидентов и выигрышей сохранены Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (официальное опубликование)
Периодичность уведомлений Ежемесячно С 01.09.2026 налоговый агент вправе разово подать одно уведомление по суммам НДФЛ и страховых взносов, подлежащим уплате в предстоящем календарном году, с разбивкой по периодам Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, п. 9 ст. 58 НК РФ

Особенно живучим оказался тезис про «уведомление до 12-го числа». Его действительно ввели в 2023 году, но не майско-июньским пакетом, а Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, и только как право налогового агента подать промежуточное уведомление о налоге, удержанном с 23-го числа предыдущего по 9-е число текущего месяца, в период с 1 октября по 31 декабря 2023 года. С 2024 года эта конструкция заменена двумя обязательными уведомлениями и больше не применяется. Актуальные сроки разобраны в статье о сроках представления уведомлений по НДФЛ и взносам, а декабрьские особенности — в отдельном разборе сроков подачи уведомлений по НДФЛ в декабре.

Отдельно предостережение по ставкам: пятиступенчатая шкала 13/15/18/20/22 % применяется к основной налоговой базе резидентов и не переносится автоматически на другие доходы. Для дивидендов и ряда доходов от продажи имущества действует шкала 13/15 %, для большинства доходов нерезидентов — 30 %, для отдельных выигрышей и материальной выгоды — 35 % (ФНС о налоге на доходы физических лиц).

Что изменится в порядке уведомлений с 1 сентября 2026 года

Здесь важно не путать «уведомление на предстоящий год» с «уведомлением на оставшиеся месяцы текущего года». По Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 сентября 2026 года налоговый агент вправе разово представить в налоговый орган уведомление по суммам НДФЛ и страховых взносов, подлежащим уплате в предстоящем календарном году, то есть в 2027 году, с разбивкой по расчётным периодам (ФНС России: уведомления по НДФЛ и страховым взносам можно подавать раз в год). Право появляется в сентябре 2026 года, но относится к суммам будущего года, а не к остатку текущего.

Практически это означает: организация, решившая воспользоваться новым правом в сентябре 2026 года, планирует уведомления на весь 2027 год заранее, а обычный порядок с ежемесячными парами уведомлений за периоды 2026 года продолжает действовать без изменений до конца текущего года. Правило об уточнении сохраняется в прежнем виде: если фактически удержанная сумма НДФЛ превышает сумму, заявленную в годовом уведомлении, по конкретному периоду подаётся уточнённое уведомление в обычные сроки; если фактическая сумма оказалась меньше заявленной, корректировать прогноз не требуется.

Как проверить статус архивной нормы за четыре шага

Архивные тексты полезны, если читать их как исторический документ. Алгоритм проверки любого утверждения из публикации 2023 года:

  1. Найдите реквизиты закона. Если в тексте написано «приняты новые поправки» без номера и даты, утверждение непроверяемо — искать нужно норму НК РФ, а не пересказ.
  2. Откройте официальное опубликование. Портал publication.pravo.gov.ru показывает подлинный текст и заключительную статью о вступлении в силу. Именно она отвечает на вопрос, что заработало сразу, а что через месяц или с начала следующего налогового периода.
  3. Сверьте с действующей редакцией статьи НК РФ. Если формулировка в кодексе совпадает с описанной — норма жива. Если статья содержит другой текст или примечание о предстоящих изменениях, поправка была заменена.
  4. Проверьте, не появилась ли более поздняя специальная норма. Для НДФЛ ключевые точки после июня 2023 года: 389-ФЗ (31.07.2023), 539-ФЗ (27.11.2023), 176-ФЗ (12.07.2024) и 425-ФЗ (28.11.2025).

Дерево решений для быстрой оценки: норма упоминает уведомление, срок или ставку → такие нормы менялись чаще всего за 2023–2026 годы, их нужно обязательно сверять по пунктам 3–4. Норма описывает освобождение конкретного дохода → скорее всего действует, но условия могли быть уточнены. Норма описывает порядок зачёта на ЕНС → действует в редакции 196-ФЗ.

Порядок действий налогового агента в 2026 году

Чек-лист на календарный месяц, если исходить из общего порядка без разового годового уведомления:

При переносе срока, выпавшего на выходной или нерабочий праздничный день, применяется пункт 7 статьи 6.1 НК РФ: срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Проекты о переносе на предшествующий рабочий день в действующие нормы на 27 июля 2026 года не вошли.

Чек-лист документов и данных для уведомления: КПП и ОКТМО по месту учёта, КБК по соответствующей ставке НДФЛ, код отчётного периода с порядковым номером месяца внутри квартала, сумма исчисленного и удержанного налога отдельно по каждому периоду. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Если организация с 1 сентября 2026 года решит воспользоваться правом на разовое годовое уведомление, к обычному чек-листу добавляется одно правило: уточнённое уведомление по конкретному периоду подаётся, когда фактически удержанная сумма превысила заявленную в годовом уведомлении для этого периода. Если фактическая сумма оказалась меньше, корректировать заявленный прогноз не требуется.

Где читать актуальные инструкции

Первичный источник — сам Налоговый кодекс в действующей редакции: статьи 45 и 78 части первой (зачёт и очерёдность), статья 58 (уведомления), статьи 217, 217.1 и 226 части второй (освобождения, сроки перечисления агентом). Второй источник — портал официального опубликования правовых актов, где проверяются реквизиты закона и его заключительная статья о вступлении в силу. Третий — материалы ФНС России: раздел о НДФЛ и сводка изменений налогового законодательства с 2026 года, где перечислены прогрессивная шкала для граждан ЕАЭС, повышенный до 1 млн ₽ лимит выплат при рождении ребёнка и переход на годовое уведомление.

Письма Минфина и ФНС уместны только как разъяснение спорного вопроса и не заменяют норму закона: если письмо расходится с текстом кодекса, приоритет у кодекса. Действующие правила расчёта и уплаты НДФЛ с 1 января 2024 года разобраны в статье об изменениях НДФЛ с 1 января 2024 года; общий обзор поправок 2024 года по всем налогам — в статье об изменениях в налогообложении с 2024 года; порядок распределения удержанного налога на ЕНС — в статье об очерёдности списания НДФЛ с ЕНС; актуальные сроки уведомлений — в материалах о сроках представления уведомлений по НДФЛ и взносам и о сроках подачи уведомлений по НДФЛ в декабре; о санкциях за просрочку перечисления — в статье о штрафах и пенях за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Итог для тех, кто нашёл эту страницу по запросу об изменениях НДФЛ июня 2023 года: из четырёх законов пакета все нормы формально живы, но практическую ценность сегодня имеют только две — приоритет НДФЛ в очерёдности зачёта и досрочный зачёт по уведомлению. Всё, что касается сроков, количества уведомлений и ставок, нужно брать из редакций 2024–2026 годов, а описания 2023 года использовать только как объяснение, почему действующие правила устроены именно так.

Источники

Смотреть все публикации