• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• Как платить НДФЛ в 2026 году: ЕНС, сроки и исправление ошибок

Как платить НДФЛ в 2026 году: ЕНС, сроки и исправление ошибок

В 2026 году НДФЛ уплачивается через единый налоговый счёт. Работодатель делит каждый месяц на два расчётных периода: налог, удержанный с 1-го по 22-е число, перечисляется до 28-го числа этого же месяца, а удержанный с 23-го по последнее число — до 5-го числа следующего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Перед каждым платежом подаётся уведомление об исчисленных суммах: до 25-го и до 3-го числа соответственно (п. 9 ст. 58 НК РФ). Физическое лицо действует иначе: декларация 3-НДФЛ подаётся до 30 апреля, а сам налог уплачивается позже — до 15 июля. Правила 2023 года с единственным сроком уплаты и одним уведомлением в месяц уже не применяются.

Что из правил 2023 года уже не действует

Материалы о «главных изменениях 2023 года» описывают переходную конструкцию, которая прожила ровно один год. В 2023 году расчётный период по НДФЛ шёл с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, налог перечислялся один раз — 28-го числа, а вместо уведомления допускалось направлять платёжное распоряжение со статусом «02». Всё это заменено.

Двухпериодный порядок действует с 1 января 2024 года и закреплён в п. 6 ст. 226 НК РФ. Пятиступенчатая шкала введена с 1 января 2025 года и применяется к основной налоговой базе; переносить её на дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи имущества, а также на ставки 30% и 35% нельзя — там действуют собственные правила ст. 224 НК РФ. Подробный разбор ставок и порогов приведён в материале о прогрессивной шкале НДФЛ 13–22%.

В 2026 году добавилось ещё одно изменение: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ распространил пятиступенчатую шкалу на доходы граждан государств — членов ЕАЭС от работы по найму и уточнил ряд необлагаемых выплат (текст закона). Сроки уплаты и подачи уведомлений этот закон не менял.

Кто платит НДФЛ самостоятельно

Самостоятельная уплата — исключение из общего правила. По умолчанию налог удерживает источник выплаты. Физическое лицо считает и платит НДФЛ само в трёх ситуациях.

Доходы из перечня статьи 228 НК РФ

Сюда попадают доходы от продажи имущества и имущественных прав, сдачи жилья в аренду физическому лицу, дарения не от близких родственников, выигрышей до 15 000 ₽, доходов от источников за пределами России, а также случаи, когда налоговый агент не смог удержать налог. Такой налогоплательщик подаёт декларацию 3-НДФЛ и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если доход освобождён от налога — например, квартира продана после истечения минимального срока владения, — декларация не требуется вовсе. Как считать налоговую базу при продаже, разобрано в статье о вычетах при продаже имущества.

ИП на общей системе и частнопрактикующие лица

Предприниматели на ОСНО, нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет, платят НДФЛ с доходов от деятельности сами. Внутри года они перечисляют авансовые платежи по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а итоговую сумму за год — не позднее 15 июля (ст. 227 НК РФ). По каждому авансу подаётся уведомление до 25-го числа: без него инспекция не сможет отнести деньги с ЕНС к нужному налогу.

Уплата по налоговому уведомлению до 1 декабря

Третий случай не требует декларации вообще. Если налоговый агент удержал налог не полностью или не смог удержать его совсем, а также если по итогам года совокупный доход от нескольких работодателей превысил порог и налог нужно доплатить, инспекция сама формирует налоговое уведомление. Срок уплаты — не позднее 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ). По этому же правилу платится налог с процентов по вкладам: банки передают данные в ФНС, декларировать такой доход не нужно. Необлагаемая сумма считается как 1 млн ₽, умноженный на максимальную ключевую ставку на 1-е число каждого месяца года. Для доходов 2025 года максимальная ставка на 1-е число месяца составила 21%, поэтому вычет равен 210 000 ₽, а налог с превышения уплачивается до 1 декабря 2026 года.

Как налоговый агент удерживает и перечисляет налог

Механика удержания состоит из трёх последовательных действий, и путать их нельзя: исчисление, удержание, перечисление.

Исчисление происходит на дату фактического получения дохода. С 2023 года для зарплаты это день выплаты, а не последний день месяца, поэтому аванс за первую половину месяца тоже облагается налогом при выплате. Удержание производится непосредственно из выплачиваемой суммы; при доходе в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог удерживается из ближайших денежных выплат, но не более 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление привязано к периоду удержания, а не к периоду начисления зарплаты.

Платить НДФЛ за счёт собственных средств налоговый агент не вправе: п. 9 ст. 226 НК РФ прямо запрещает и уплату за физлицо, и «налоговые оговорки» в договорах. Исключение — доначисление налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании. Это ограничение не мешает заранее пополнить ЕНС: деньги на счёте не считаются уплаченным НДФЛ, пока налоговый орган не отнесёт их к конкретной обязанности.

Если удержать налог не удалось до конца года — например, работник уволился сразу после получения дохода в натуральной форме, — агент отражает неудержанную сумму в годовом расчёте 6-НДФЛ и в справке о доходах. Дальше налог платит физлицо по налоговому уведомлению до 1 декабря. Требовать деньги с бывшего работника или удерживать налог из чужих выплат агент не может.

Отдельный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами и производными инструментами: брокеры, депозитарии и доверительные управляющие исчисляют и перечисляют налог по правилам ст. 226.1 НК РФ, которые отличаются от общего двухпериодного графика.

ЕНС и уведомления: как деньги превращаются в уплаченный НДФЛ

Платёж на единый налоговый счёт сам по себе не погашает конкретный налог. Инспекция распределяет поступившую сумму по совокупной обязанности, а обязанность формируется из деклараций, расчётов и уведомлений. Отсюда правило: уведомление важнее платёжки. Если деньги перечислены, а уведомление не подано, НДФЛ останется неуплаченным, хотя сальдо счёта будет положительным.

Очерёдность распределения задана п. 8 ст. 45 НК РФ: сначала погашается недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента её возникновения, затем — текущий НДФЛ налогового агента, и только после этого недоимка по другим налогам, сами другие налоги и взносы, пени, проценты и штрафы. Если денег не хватает на несколько обязанностей одной очереди с одинаковым сроком уплаты, сумма распределяется между ними пропорционально (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Для НДФЛ действует ещё один ускоренный механизм. Когда уведомление с исчисленной и удержанной суммой поступает раньше срока перечисления, налоговый орган зачитывает положительное сальдо в счёт предстоящей обязанности не позднее следующего дня (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть деньги «резервируются» под НДФЛ сразу и не уходят на другие налоги.

Уведомление подаётся по форме КНД 1110355, утверждённой приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. В нём указываются КБК, ОКТМО, сумма и код отчётного периода — для НДФЛ код содержит номер месяца в квартале и порядковый номер срока внутри месяца. Ошибка в КБК или коде периода означает, что обязанность сформируется не там, где нужно. Порядок заполнения и исправления описан в памятке ФНС по уведомлению об исчисленных суммах; там же указан штраф 200 ₽ за непредставление документа.

С 1 сентября 2026 года заработает послабление: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополняет п. 9 ст. 58 НК РФ правом указать в одном уведомлении суммы НДФЛ и страховых взносов за текущий и последующие месяцы расчётного периода. На дату этой публикации норма принята, но ещё не вступила в силу, поэтому до сентября 2026 года уведомления подаются в прежнем режиме — дважды в месяц. Разбивка сумм по периодам «с 1-го по 22-е» и «с 23-го по последнее число» сохранится и в новом формате.

Календарь налогового агента на 2026 год

График работодателя состоит из трёх повторяющихся элементов: уведомление, платёж, квартальная отчётность. Даты, попадающие на выходной, переносятся на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2026 году последний рабочий день — 30 декабря (среда): по постановлению Правительства РФ от 24.09.2025 № 1466 выходной с 4 января перенесён на 31 декабря 2026 года (производственный календарь на 2026 год). Значит, НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря 2026 года, нужно перечислить и заявить уведомлением 30 декабря 2026 года, причём уведомление подаётся по суммам, удержанным в том числе за оставшиеся дни месяца.

Квартальная отчётность: расчёт 6-НДФЛ представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а за год — не позднее 25 февраля (п. 2 ст. 230 НК РФ). В 2026 году с учётом переносов сроки таковы: за I квартал — 27 апреля, за полугодие — 27 июля, за девять месяцев — 26 октября, за 2026 год — 25 февраля 2027 года. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@; сама структура расчёта в 2026 году не менялась, но приказ ФНС России от 01.09.2025 № ЕД-7-11/757@ обновил коды доходов и вычетов, применяемые в справке о доходах в составе годового расчёта.

Пример типовой июльской последовательности 2026 года: 24 июля — уведомление за 1–22 июля, 28 июля — уплата; 3 августа — уведомление за 23–31 июля, 5 августа — уплата; 27 июля — расчёт 6-НДФЛ за полугодие.

Календарь физического лица и ИП на 2026 год

У физлица другой ритм: годовой, а не помесячный. Смешивать срок подачи декларации со сроком уплаты нельзя — между ними два с половиной месяца.

За 2025 год декларация подаётся по новой форме, утверждённой приказом ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@ (карточка приказа на сайте ФНС). Заполнение по разделам разобрано в материале о подготовке декларации 3-НДФЛ, а порядок декларирования и сервисы ФНС — на странице ведомства о декларировании доходов.

Важная развилка: декларация ради возврата налога сроком 30 апреля не ограничена, её можно подать в течение трёх лет после года, в котором понесены расходы. Но если в одной декларации соединены обязанность задекларировать доход и заявление вычета, срок 30 апреля становится обязательным для всего документа. Правила заявления вычетов рассмотрены в статьях о стандартных вычетах на детей, социальных вычетах в упрощённом порядке и имущественном вычете при покупке жилья.

Сроки по видам дохода

Общий принцип таблицы: срок определяется не видом выплаты, а тем, кто и когда удержал налог. Ставку при этом каждый раз нужно проверять отдельно — основная база и «отдельные» базы облагаются по разным шкалам, а нерезиденты в большинстве случаев по ставке 30% (материал ФНС о НДФЛ).

Два примера распределения платежа на ЕНС

Пример 1. Работодателю не хватило денег на все обязанности.

Исходные данные: ООО «Вектор», 28 июля 2026 года на ЕНС перечислено 300 000 ₽. Совокупная обязанность на эту дату: недоимка по НДФЛ за период 23–30 апреля — 40 000 ₽ (срок был 5 мая), текущий НДФЛ за период 1–22 июля — 260 000 ₽ (уведомление подано 24 июля), страховые взносы за июнь — 180 000 ₽ (срок 28 июля).

Расчёт по очерёдности п. 8 ст. 45 НК РФ:

1. Недоимка по НДФЛ — 40 000 ₽. Остаток: 300 000 − 40 000 = 260 000 ₽.
2. Текущий НДФЛ — 260 000 ₽. Остаток: 0 ₽.
3. Страховые взносы — 0 ₽ из 180 000 ₽.

Результат: обязанности по НДФЛ закрыты полностью, а по взносам образуется отрицательное сальдо 180 000 ₽, на которое с 29 июля начисляются пени. Вывод, который здесь важен: приоритет НДФЛ работает автоматически, и «сэкономить» на НДФЛ за счёт взносов не получится — недостача всегда всплывает в другом налоге. Если бы срок уплаты взносов и текущего НДФЛ совпадал, а денег не хватало на обе суммы одной очереди, распределение шло бы пропорционально по п. 10 ст. 45 НК РФ.

Пример 2. Физлицо гасит налог по декларации.

Исходные данные: гражданин продал автомобиль, по декларации 3-НДФЛ за 2025 год к уплате 78 000 ₽ со сроком 15 июля 2026 года. На ЕНС уже есть положительное сальдо 20 000 ₽ — остаток от прошлогоднего платежа. 10 июля он вносит ещё 60 000 ₽.

Расчёт: к 15 июля сальдо составляет 20 000 + 60 000 = 80 000 ₽. В день наступления срока инспекция относит 78 000 ₽ к НДФЛ. Остаток положительного сальдо — 2 000 ₽. Он не «сгорает» и 1 декабря 2026 года будет автоматически направлен на имущественные налоги по налоговому уведомлению.

Если бы гражданин внёс не 60 000, а 40 000 ₽, сальдо на 15 июля составило бы 60 000 ₽, обязанность закрылась бы частично, а на разницу 18 000 ₽ с 16 июля начислялись бы пени по 1/300 ключевой ставки. При ключевой ставке 14% годовых, действующей после решения Банка России от 24 июля 2026 года (пресс-релизы ЦБ), за 30 дней просрочки пени составили бы 18 000 × 0,14 ÷ 300 × 30 = 252 ₽.

Недоимка: пени, требование и взыскание

Недоимка в системе ЕНС — это не «неуплата конкретного налога», а отрицательное сальдо счёта. Пени начисляются на общую сумму отрицательного сальдо за каждый календарный день просрочки, начиная со дня после срока уплаты (ст. 75 НК РФ).

Ставка пеней различается по категориям плательщиков. Для физических лиц и ИП она равна 1/300 ключевой ставки за весь период просрочки. Для организаций в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года действует трёхступенчатый порядок: первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки, с 31-го по 90-й день — 1/150, с 91-го дня — снова 1/300. Особый режим продлён на 2026 год Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Расчёт на цифрах. Организация просрочила уплату 100 000 ₽ на 40 дней при ключевой ставке 14%:

• дни 1–30: 100 000 × 0,14 ÷ 300 × 30 = 1 400 ₽;
• дни 31–40: 100 000 × 0,14 ÷ 150 × 10 = 933,33 ₽;
• итого: 2 333,33 ₽.

При тех же исходных данных физическое лицо заплатило бы 100 000 × 0,14 ÷ 300 × 40 = 1 866,67 ₽.

Дальше следует требование об уплате задолженности, а после истечения срока по требованию — взыскание. Для организаций и ИП это решение о взыскании и поручения к счетам. Для граждан без статуса ИП с 1 ноября 2025 года действует новая редакция ст. 48 НК РФ: бесспорная задолженность взыскивается во внесудебном порядке, а если налогоплательщик заявил о перерасчёте или обжаловал решение, спор рассматривается судом. Решение о взыскании направляется через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на портале госуслуг либо заказным письмом; порядок описан на странице ФНС о новом порядке погашения задолженности физических лиц.

Отдельно от пеней применяются штрафы: 20% от неудержанной или неперечисленной суммы для налогового агента (ст. 123 НК РФ), 1 000 ₽ за каждый полный и неполный месяц просрочки 6-НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ), 200 ₽ за непредставленное уведомление, 5% за месяц просрочки декларации, но не более 30% и не менее 1 000 ₽ (ст. 119 НК РФ). Штраф по ст. 123 НК РФ не применяется, если расчёт представлен вовремя и без ошибок, а налог и пени уплачены до того, как инспекция обнаружила нарушение.

Переплата: как вернуть или зачесть

Переплата в системе ЕНС — это положительное сальдо счёта. Оно не привязано к конкретному налогу, поэтому «переплаты по НДФЛ» как отдельного объекта больше не существует: излишек автоматически участвует в погашении ближайших обязанностей.

Распорядиться положительным сальдо можно двумя способами. Первый — заявление о возврате: налоговый орган направляет поручение в казначейство, и деньги возвращаются на счёт налогоплательщика. Второй — заявление о зачёте в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу (ст. 78 НК РФ). Для физических лиц оба заявления доступны в личном кабинете налогоплательщика; при возврате налога по вычету заявление обычно включается прямо в декларацию 3-НДФЛ.

Важный практический момент для работодателя: излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается не через ЕНС, а по правилам ст. 231 НК РФ — на основании письменного заявления работника в течение трёх месяцев, за счёт предстоящих платежей по этому же налогу. Возврат работнику и распоряжение сальдо ЕНС — две разные процедуры, и подменять одну другой нельзя.

Уточнение: как исправить уведомление, 6-НДФЛ и 3-НДФЛ

Ошибки исправляются по-разному в зависимости от документа.

Уведомление. Отдельной «уточнёнки» не существует. Подаётся новое уведомление: при ошибке в сумме — с теми же КБК, ОКТМО и кодом периода и правильной суммой (она заменяет прежнюю); при ошибке в реквизитах — двумя строками: первая повторяет неверные реквизиты с суммой «0», вторая содержит верные реквизиты и сумму. Исправить уведомление можно до подачи декларации или расчёта за соответствующий период.

Расчёт 6-НДФЛ. Подаётся уточнённый расчёт с тем же номером корректировки по возрастанию. Если ошибка касается справки о доходах в составе годового расчёта, корректируется только соответствующая справка.

Декларация 3-НДФЛ. Уточнённая декларация подаётся по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. Если ошибка привела к занижению налога, освобождение от штрафа возможно при условии, что уточнёнка подана до того, как инспекция обнаружила нарушение, а недоимка и пени погашены (ст. 81 НК РФ). Если ошибка налог не занижает, подача уточнёнки — право, а не обязанность.

Алгоритм при расхождении сальдо:

1. Запросить в личном кабинете справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС.
2. Запросить справку о принадлежности сумм, перечисленных в качестве ЕНП, — она показывает, на какие обязанности разнесены деньги.
3. Сверить разнесение с поданными уведомлениями по КБК, ОКТМО и коду периода.
4. Если суммы не совпали из-за уведомления — подать корректирующее уведомление.
5. Если ошибка в расчёте или декларации — подать уточнённый документ.
6. Если расхождение не объясняется документами налогоплательщика — инициировать сверку с инспекцией.

Как проверить результат: чек-лист

Проверка занимает несколько минут и снимает большую часть рисков. Работодателю перед каждым сроком стоит убедиться, что:

• уведомление подано до 25-го (или до 3-го) числа и принято без отказа;
• в уведомлении верны КБК под конкретную ставку налога, ОКТМО и код отчётного периода;
• сумма в уведомлении равна фактически удержанному налогу за период, а не начисленному за месяц;
• сальдо ЕНС на дату уплаты покрывает НДФЛ и остальные обязанности с тем же сроком;
• 6-НДФЛ за квартал согласуется с суммами всех шести уведомлений квартала;
• в декабре учтён особый срок — последний рабочий день года.

Физическому лицу достаточно проверить четыре пункта: включены ли в 3-НДФЛ все доходы, для которых декларирование обязательно; подана ли декларация до 30 апреля; уплачен ли налог до 15 июля отдельным действием; нет ли отрицательного сальдо и налогового уведомления со сроком 1 декабря. Состояние счёта, начисления и суммы к уплате видны в личном кабинете налогоплательщика — работа с ним подробно описана в материале о личном кабинете налогоплательщика, а перечень доходов, требующих декларирования, — в статье о социальных вычетах и декларировании.

Главный вывод для 2026 года: НДФЛ перестал быть налогом с одной датой в календаре. У работодателя — двенадцать пар уведомлений и платежей плюс декабрьское исключение, у физлица — две независимые даты по декларации и одна по налоговому уведомлению. Ошибка чаще всего возникает не в расчёте налога, а в разнесении денег по ЕНС, и исправляется она документом, а не повторным платежом.

Источники

1. НК РФ, ст. 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога
2. НК РФ, ст. 58. Порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов (п. 9 — уведомления об исчисленных суммах)
3. НК РФ, ст. 45. Исполнение обязанности по уплате налога (п. 8 — очерёдность распределения ЕНП)
4. НК РФ, ст. 78. Зачёт сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 7 — автоматический зачёт НДФЛ)
5. НК РФ, ст. 227. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей ИП и частнопрактикующими лицами
6. НК РФ, ст. 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов
7. НК РФ, ст. 229. Налоговая декларация
8. НК РФ, ст. 75. Пеня
9. НК РФ, ст. 48. Взыскание задолженности за счёт имущества физического лица, не являющегося ИП
10. ФНС России. Налог на доходы физических лиц: плательщики, ставки, порядок уплаты
11. ФНС России. Декларирование доходов физических лиц
12. ФНС России. Памятка по порядку представления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов
13. ФНС России. Новый порядок учёта и погашения налоговой задолженности физических лиц
14. Приказ ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»
15. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…»
16. Банк России. Решения по ключевой ставке (24 июля 2026 года — 14,00% годовых)
17. Производственный календарь на 2026 год (постановление Правительства РФ от 24.09.2025 № 1466)

Смотреть все публикации