Физическое лицо признается контролирующим лицом иностранной организации, если он является налоговым резидентом РФ, и доля его участия в этой организации составляет в 2015 году более 50% , а с 2016 года - более 25%. Если участниками компании являются члены семьи (супруги и несовершеннолетние дети) и более 50% участия в компании составляют налоговые резиденты РФ ( для физ.лиц совместно супругами и несовершеннолетними детьми) , то контролирующим лицом признается физическое лицо, доля которого совместно с супругами и несовершеннолетними детьми составляет более 10%. Обращает на себя внимание то обстоятельство, что члены семьи могут не иметь налоговый статус резидента РФ.
При определении статуса контролирующего лица учитывается доля, как прямого участия, так и косвенного участия. На контролирующее лицо налоговым законодательством возлагается ряд обязанностей:
1. Уведомление налоговых органов об участии в иностранной компании (в случае, если доля такого владения превышает 10%);
2. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Такое уведомление представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании;
3. Уплата налога на доходы физического лица с прибыли контролируемой иностранной организации (КИК).
Обязанность задекларировать в составе личных доходов прибыль КИК наступает у физического лица при условии, если прибыль, контролируемой компании составляет :
за 2015 год - 50 миллионов рублей
за 2016 год - 30 миллионов рублей
за 2017 год и далее – более 10 миллионов рублей.
Порядок определения налоговой базы учитывает полученные и выплаченные компанией дивиденды, направление прибыли на увеличение уставного капитала, уплаченные налоги в стране регистрации КИК, полученный убыток. Налог на доходы контролирующего лица исчисляется по ставке 13%.
С 2018г. вводится специальная санкция за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом НДФЛ от прибыли КИК - штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей. Обычные санкции за несвоевременную подачу декларации, за умышленное сокрытие дохода от налогообложения применяются и по отношению к прибыли КИК.
Необходимость декларирования прибыли КИК в ряде случаев возникает для граждан РФ, имеющих недвижимость за пределами РФ. Известно, что законодательства ряда стран не позволяют иностранным гражданам оформлять право собственности на недвижимость. В таких случаях собственность на недвижимость оформляется через участие граждан РФ в организациях. Юридически гражданин РФ в таком случае является собственником иностранной организации и, часто, контролирующим лицом. Если же эта недвижимость сдается в аренду, то вопрос о налогообложении прибыли в РФ стоит остро.
