Удалённая работа из-за границы: НДФЛ в 2026 году

Если вы работаете удалённо из другой страны, налог в России зависит не от того, где стоит ваш ноутбук, а от вида договора (трудовой или ГПХ), от того, кто платит вознаграждение, от юридической квалификации источника дохода по статье 208 НК РФ и от вашего статуса налогового резидента. Зарплата дистанционного работника по трудовому договору с российской организацией с 2024 года — доход от источника в России, и работодатель удерживает НДФЛ по ставкам 13–22 % даже с нерезидента. Доход по трудовому договору с иностранной компанией за работу, выполненную за рубежом, — источник за пределами России: резидент декларирует его сам, нерезидент в России не платит вовсе. А для договора ГПХ решает не гражданство заказчика, а то, выполнены ли работы через российскую интернет-инфраструктуру: тогда источник может оказаться российским даже при иностранном заказчике.

Четыре вопроса, которые определяют результат

Путаница в этой теме почти всегда возникает из-за того, что четыре разных юридических вопроса сливаются в один. Разберём их по отдельности — дальше вся статья построена на этой рамке.

  1. Вид договора. Трудовой договор о дистанционной работе и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг подчиняются разным нормам пункта 1 статьи 208 НК РФ — соответственно подпункту 6.2 и подпункту 6.3. Условия у них разные, и распространять выводы с одного на другой нельзя.
  2. Кто выплачивает доход. Российская организация, обособленное подразделение иностранной компании в РФ, российский ИП и иностранная компания — четыре разные ситуации с разными последствиями.
  3. Где находится источник дохода. Это юридическая квалификация по статье 208 НК РФ, а не географический факт. Именно она определяет, возникает ли объект налогообложения.
  4. Ваш налоговый статус. Резидент или нерезидент — от этого зависит объём объекта налогообложения (ст. 209 НК РФ), право на вычеты и возможность зачесть иностранный налог.

Отдельно подчеркнём то, что чаще всего вводит в заблуждение: до 2024 года действовала простая логика «работа физически выполнена за границей — значит, это доход от зарубежного источника». Для дистанционных трудовых договоров с российскими организациями эта логика больше не применяется, а с 2025 года она не работает и для значительной части договоров ГПХ, отвечающих условиям подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Ориентироваться на статьи и консультации 2022–2023 годов сегодня нельзя.

Матрица: вид договора × налоговый статус

Сводная матрица показывает три базовых сценария по видам договора. Она описывает типовой случай; исключения и пограничные ситуации — прежде всего для ГПХ с иностранным заказчиком — разобраны в следующих разделах и отмечены звёздочкой.

Вид договора Налоговый резидент РФ Налоговый нерезидент РФ
Трудовой договор о дистанционной работе с российской организацией или обособленным подразделением иностранной компании в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208) Источник — в РФ. Работодатель удерживает НДФЛ по шкале 13–22 % (п. 1 ст. 224). Вычеты доступны. Декларация не нужна Источник — в РФ. Работодатель удерживает НДФЛ по шкале 13–22 % (п. 3.1 ст. 224), а не 30 %. Вычеты не применяются. Декларация не нужна
ГПХ (заказчик может быть российским или иностранным), работы или услуги выполнены через российскую интернет-инфраструктуру (пп. 6.3 п. 1 ст. 208)* Источник — в РФ: резидентство исполнителя само по себе закрывает дополнительное условие подп. 6.3. Если заказчик российский, он удерживает 13–22 % как налоговый агент; если иностранный — агента нет, доход декларируется самостоятельно Источник — в РФ, только если выполнено ещё одно условие: оплата на счёт в российском банке либо плательщик — российское лицо. Тогда заказчик-резидент РФ удерживает 13–22 %. Если ни одно доп. условие не выполнено — доход зарубежный
Трудовой или ГПХ договор с иностранной компанией, работа/услуги выполнены за рубежом без использования российской интернет-инфраструктуры, либо ГПХ с иностранным заказчиком, не отвечающий условиям пп. 6.3 Источник — за пределами РФ (пп. 6 или 6.1 п. 3 ст. 208). Налогового агента нет: доход декларируется самостоятельно в 3-НДФЛ, шкала 13–22 %, возможен зачёт иностранного налога по ст. 232 Объекта налогообложения в РФ нет (п. 2 ст. 209). Налог в России не платится и не декларируется

*Строка про ГПХ — самая частая точка ошибок: нельзя автоматически считать, что раз заказчик иностранный, то и источник дохода зарубежный. Сначала нужно проверить условия подпункта 6.3, разобранные ниже.

Обратите внимание на асимметрию: налоговый статус меняет результат во второй и третьей строке радикально (налог либо есть, либо его нет вовсе или зависит от инфраструктуры), а в первой — почти не меняет ставку, зато лишает нерезидента вычетов. Это следствие того, что законодатель в 2023 году сознательно уравнял ставки для дистанционных работников, но не уравнял их в правах на вычеты.

Трудовой договор с российским работодателем

Подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит к доходам от источников в Российской Федерации «вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключённого для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации». Норма введена Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ и действует с 1 января 2024 года.

Практическое следствие простое: место, из которого сотрудник фактически работает, для квалификации источника больше не имеет значения. Российский работодатель остаётся налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ, отражает выплаты в отчётности. Работник, у которого нет других облагаемых доходов, декларацию не подаёт.

Ставка: почему не 30 %

Общая ставка для нерезидентов — 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), но в перечне исключений этого же пункта прямо названы «доходы, указанные в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса». К ним применяется пункт 3.1 статьи 224 НК РФ с прогрессивной шкалой, повторяющей шкалу для резидентов: 13 % с суммы до 2,4 млн рублей; 312 000 рублей плюс 15 % с превышения над 2,4 млн — до 5 млн; 702 000 рублей плюс 18 % — до 20 млн; 3 402 000 рублей плюс 20 % — до 50 млн; 9 402 000 рублей плюс 22 % — свыше 50 млн рублей за налоговый период. ФНС подтверждает подход к дистанционным работникам-нерезидентам в разъяснении о доходах от российских источников; учтите, что этот материал описывает редакцию с двумя ступенями 13/15 %, действовавшую в 2024 году, — с 2025 года ступеней пять.

Отдельная оговорка касается лиц, признанных иностранными агентами: если физическое лицо имело такой статус хотя бы один день налогового периода, для него действует специальная ставка 30 %, установленная пунктом 6 статьи 224 НК РФ, и льготный порядок пункта 3.1 к нему не применяется.

Что не покрывается подпунктом 6.2

Здесь начинаются пограничные случаи, которые стоит проверять по тексту нормы, а не по аналогии.

Трудовое право: отдельный смежный риск

Помимо налоговой квалификации, у трудового договора о дистанционной работе за границей есть отдельный, не тождественный ей вопрос — трудоправовой. Трудовое законодательство РФ территориально ограничено, и при заключении или продлении трудового договора с работником, постоянно проживающим за рубежом, стороны нередко переходят на договор ГПХ именно по трудоправовым, а не налоговым соображениям. Это самостоятельная тема, не входящая в настоящий налоговый разбор: перед выбором формы договора имеет смысл проконсультироваться отдельно по трудовому праву, а не переносить сюда налоговые выводы этой статьи.

ГПХ: работы и услуги через интернет

Для гражданско-правовых договоров действует отдельная норма — подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, введённый тем же Законом № 389-ФЗ, но вступивший в силу на год позже, с 1 января 2025 года. Она относит к доходам от источников в РФ вознаграждение за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если они выполнены (оказаны, предоставлены) в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в интернете, с использованием:

Это условие о «российской инфраструктуре» — необходимое, но не достаточное. Дополнительно должно выполняться хотя бы одно из трёх условий: исполнитель — налоговый резидент РФ; либо доход получен на счёт в банке, находящемся в РФ; либо источник выплаты — российская организация, российский ИП, нотариус или адвокат, учредивший кабинет, либо обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Заказчик может быть иностранным — источник всё равно российский

Это ключевой момент, который часто упускают. Норма не требует, чтобы плательщик был российским лицом, — это лишь одно из трёх альтернативных условий. Если исполнитель работает через российскую инфраструктуру и при этом сам является налоговым резидентом РФ, доход признаётся доходом от источника в РФ, даже если заказчик — иностранная компания, а оплата поступает на зарубежный счёт: резидентство исполнителя закрывает третье условие само по себе.

Например: программист-резидент РФ, временно находящийся в Грузии, работает в корпоративных системах (репозиторий кода, трекер задач), размещённых на серверах в России, по договору с американской компанией; оплата поступает на счёт в грузинском банке. Условие о российской инфраструктуре выполнено, и резидентства программиста достаточно для второго условия — доход признаётся доходом от источника в РФ. Налогового агента у американской компании нет, поэтому программист декларирует доход самостоятельно по ставке 13–22 %. Вопрос двойного налогообложения с Грузией решается отдельно и не автоматически: прежде чем ссылаться на зачёт по статье 232 НК РФ, нужно убедиться, что применяемая норма и действующее соглашение вообще допускают зачёт именно для дохода, который по российскому праву квалифицирован как доход от источника в РФ, а не за рубежом.

Практическое следствие шире: нельзя утверждать, что любой доход резидента РФ по договору ГПХ с иностранным заказчиком автоматически считается зарубежным источником и автоматически даёт право на зачёт иностранного налога. Сначала нужно проверить условия подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ — и только если они не выполнены, доход признаётся зарубежным.

Как это работает на практике для российского заказчика

Типичный сценарий: разработчик или дизайнер живёт за границей, но работает в корпоративных системах российского заказчика, сдаёт результат через российский сервис и получает оплату от российского ООО. Условие о российской инфраструктуре и условие о российском плательщике выполнены одновременно, значит, источник дохода — в РФ независимо от резидентства исполнителя. Заказчик становится налоговым агентом и удерживает НДФЛ по шкале 13–22 %.

Обратите внимание: в перечне источников выплаты для ГПХ, в отличие от трудового договора, есть индивидуальный предприниматель. То есть договор ГПХ с российским ИП при выполнении «инфраструктурного» условия даёт доход от источника в РФ, а трудовой договор с тем же ИП — нет. Это не редакционная случайность, а разная конструкция двух норм.

Когда доход от ГПХ признаётся зарубежным

Если работы или услуги оказываются через интернет, но условия подпункта 6.3 не выполнены — например, исполнитель-нерезидент использует иностранную инфраструктуру и получает оплату на зарубежный счёт от иностранной компании, — доход квалифицируется как доход от источника за пределами РФ по отдельной норме: подпункту 6.1 пункта 3 статьи 208 НК РФ. Эта норма прямо относит к зарубежному источнику вознаграждение за работы и услуги, оказанные с использованием интернета, если не выполнены условия подпункта 6.3 пункта 1 — независимо от того, где физически находился исполнитель и какую именно (не российскую) инфраструктуру он использовал.

Если же работы или услуги вообще не связаны с интернетом — консультация проведена офлайн за рубежом, монтаж выполнен на иностранной площадке, результат передан на иностранных ресурсах без использования сети, — применяется общая норма подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ: вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу за пределами РФ относится к доходу от зарубежного источника.

Важно не путать эти два основания: подпункт 6.1 — специальная норма именно для интернет-услуг, не подпадающих под подпункт 6.3, и применяется всегда, когда работа выполнена через сеть, но без «российского» элемента. Подпункт 6 — общая норма для работ и услуг, вообще не связанных с интернетом.

В обоих случаях:

Поэтому исполнителю имеет смысл заранее фиксировать в договоре и актах, где и как выполняются работы и какая инфраструктура используется: от этого зависит, кто и по какой норме считает налог.

Отдельно отметим: если исполнитель зарегистрирован как самозанятый (плательщик НПД) или ведёт деятельность как ИП на спецрежиме, НДФЛ по этим доходам не возникает — там действуют собственные правила режима, и это самостоятельная тема, не входящая в настоящий разбор.

Работа на иностранную компанию

Трудовой договор. Подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ говорит о вознаграждении за работы и услуги — это конструкция гражданско-правового договора, а не трудового отношения. Поэтому для трудового договора с иностранной компанией условие о российской интернет-инфраструктуре не действует в принципе: если трудовая функция выполняется за пределами РФ, применяется подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ — «вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей... за пределами Российской Федерации» относится к доходам от источников за пределами РФ, независимо от того, использует ли работник российские сервисы. Российских налоговых агентов у такого дохода нет и быть не может: иностранная организация без присутствия в РФ обязанностей налогового агента по НДФЛ не несёт.

Договор ГПХ. Здесь автоматического вывода «иностранный заказчик — значит, зарубежный источник» нет. Сначала нужно проверить условия подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, разобранные в предыдущем разделе: при совпадении российской интернет-инфраструктуры и резидентства исполнителя (или иного из трёх альтернативных условий) доход признаётся доходом от источника в РФ, несмотря на иностранного заказчика. Если эти условия не выполнены, но работа велась через интернет — действует подпункт 6.1 пункта 3 статьи 208 НК РФ; если интернет вообще не использовался — подпункт 6 пункта 3 той же статьи.

Дальше всё определяет статус. Налоговый резидент, чей доход признан зарубежным, обязан задекларировать его самостоятельно и уплатить НДФЛ по шкале 13–22 %; ФНС на своей странице о налоговом резидентстве прямо указывает, что доходы резидентов от иностранных источников облагаются по ставкам 13–22 %, а аналогичные доходы нерезидентов не являются объектом обложения НДФЛ в РФ. Нерезидент, чей доход признан зарубежным, ничего не декларирует и не платит: по пункту 2 статьи 209 НК РФ объектом для него являются только доходы от источников в Российской Федерации.

Важный частный случай: если резидент работает на иностранную компанию (по трудовому договору или ГПХ), находясь физически в России, доход уже не подпадает под норму о работе «за пределами Российской Федерации» — работа выполняется на территории РФ. Налогового агента по-прежнему нет, декларировать доход нужно самому, но квалификация источника другая, и это влияет на применение международного договора. Пересчёт валютного дохода в рубли выполняется по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

Резидент и нерезидент: кто декларирует

Налоговым резидентом по пункту 2 статьи 207 НК РФ признаётся физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период не прерывается на краткосрочные (до шести месяцев) выезды для лечения, обучения или работы на морских месторождениях углеводородов. ФНС описывает статус через 183 дня и отдельно называет категории, признаваемые резидентами независимо от фактического времени в стране: российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и командированных за рубеж сотрудников органов власти.

Как считать дни

Считаются календарные дни фактического нахождения в стране, включая дни приезда и отъезда. Гражданство, регистрация по месту жительства и наличие недвижимости на статус не влияют. Подтверждающие документы — отметки в загранпаспорте, миграционные документы, билеты, табели, справки с места учёбы или работы. Получить официальный документ о статусе резидента РФ можно через сервис ФНС «Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации» — он часто требуется, чтобы применить пониженную ставку в иностранном государстве.

Смена статуса в течение года

Налоговый агент определяет статус на каждую дату выплаты дохода, исходя из предшествующих 12 месяцев, а окончательный статус за налоговый период устанавливается по итогам календарного года. Отсюда два практических вывода.

Первый: для дистанционного работника по трудовому договору с российской организацией смена статуса больше не меняет ставку — она одинакова по пункту 1 и пункту 3.1 статьи 224 НК РФ. Драматических перерасчётов «с 13 % на 30 %», которых боялись до 2024 года, в этом сценарии не происходит.

Второй: смена статуса меняет право на вычеты. По пункту 3 статьи 210 НК РФ вычеты по статьям 218–221 применяются к основной налоговой базе, формируемой у резидентов; для налоговых баз, не указанных в пунктах 2.1 и 2.2 статьи 210, база определяется как денежное выражение доходов без применения вычетов. Если сотрудник в течение года получал стандартный вычет на детей, а по итогам года стал нерезидентом, работодателю придётся пересчитать налог без вычетов и удержать разницу. Напомним размеры вычетов, увеличенные с 2025 года: 1 400 рублей на первого ребёнка, 2 800 рублей на второго и 6 000 рублей на третьего и каждого последующего при предельном доходе 450 000 рублей с начала года.

Сроки 3-НДФЛ и уплаты налога

Самостоятельно декларируемый доход — это доход от источников за пределами РФ у резидента (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ) и доход, с которого налоговый агент не удержал налог, если агента по закону нет (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сроки одинаковы для обоих случаев.

Событие Срок Норма
Получен доход от иностранного источника В течение календарного года ст. 208, 209 НК РФ
Подача декларации 3-НДФЛ Не позднее 30 апреля следующего года п. 1 ст. 229 НК РФ
Уплата исчисленного налога Не позднее 15 июля следующего года п. 4 ст. 228 НК РФ
Заявление зачёта иностранного налога В декларации за соответствующий год либо в декларациях в течение трёх лет после его окончания п. 2 ст. 232 НК РФ

Для дохода 2026 года это означает: декларация — не позднее 30 апреля 2027 года, уплата — не позднее 15 июля 2027 года. Для дохода 2025 года оба срока (30 апреля и 15 июля 2026 года) на дату этой публикации уже прошли: если декларация не подана, её следует подать как можно скорее — штраф по статье 119 НК РФ считается за каждый полный и неполный месяц просрочки, поэтому промедление увеличивает сумму.

Декларация за 2025 год и последующие периоды подаётся по форме, утверждённой приказом ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@, — он зарегистрирован в Минюсте 31 октября 2025 года и применяется начиная с отчётности за 2025 год. Удобнее всего заполнять её в личном кабинете налогоплательщика: иностранные доходы вносятся с указанием страны источника, суммы в валюте, даты получения и суммы налога, уплаченного за рубежом.

Налог за рубежом и СИДН

Страна проживания почти всегда претендует на налог с дохода человека, который живёт на её территории. Возникает вопрос двойного налогообложения, и решается он не автоматически.

Базовое правило — пункт 1 статьи 232 НК РФ: суммы налога, фактически уплаченные резидентом РФ за границей, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором. То есть зачёт возможен только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), которое такой зачёт предусматривает, — и, как показано выше, только после того, как проверено, что доход действительно квалифицирован как доход от источника за пределами РФ.

Что изменил Указ № 585

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений соглашений с рядом государств, совершающих недружественные действия в отношении РФ. Приостановлены именно распределительные статьи, определяющие условия налогообложения доходов и имущества, а также положения о недискриминации. Например, по соглашению с Германией от 29.05.1996 приостановлены статьи 5–22 и 24, по конвенции с Францией от 26.11.1996 — статьи 5–22 и 24, по договору с США от 17.06.1992 — пункт 4 статьи 1, статьи 5–21 и 23.

Прежде чем полагаться на зачёт налога по конкретному соглашению, нужно открыть текст указа и найти перечень приостановленных статей именно для нужной страны: нумерация статей в разных договорах разная. В приведённых примерах статьи об устранении двойного налогообложения (в договоре с Германией это статья 23) в перечне приостановленных не значатся — то есть механизм зачёта в этой части формально сохраняется. Но это нужно перепроверять по каждому конкретному соглашению на дату подачи декларации, а не считать общим правилом, автоматически применимым ко всем странам из указа.

Отдельно нужно проверять, действует ли договор вообще. Ряд соглашений прекратил действие полностью: с Нидерландами — с 1 января 2022 года, с Украиной — с 1 января 2023 года, с Данией и Латвией — с 1 января 2024 года. Сводную информацию о статусе международных налоговых договоров публикует Минфин России; опубликованный документ отражает состояние на 07.04.2025 и не является непрерывно обновляемым реестром. Перед подачей декларации нужно отдельно проверить: не опубликован ли более новый сводный документ Минфина; не появилось ли официальное сообщение о прекращении или приостановлении конкретного соглашения после этой даты; при сомнении статус можно уточнить через личный кабинет налогоплательщика или письменный запрос в ФНС. Использовать перечень 2025 года как безусловное подтверждение текущего на 2026 год статуса нельзя.

Как заявить зачёт

Зачёт производится по окончании налогового периода на основании декларации, в которой указана подлежащая зачёту сумма (п. 2 ст. 232 НК РФ). Заявить его можно в декларациях, поданных в течение трёх лет после окончания года получения дохода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму дохода и уплаченного с него иностранного налога, с нотариально заверенным переводом на русский язык (п. 3 ст. 232 НК РФ). Сумма зачёта определяется с учётом положений международного договора и не может превышать сумму российского налога, исчисленного с этого дохода: если за рубежом ставка выше, разница в России не возвращается.

Нерезидентам РФ зачёт по статье 232 НК РФ недоступен — норма адресована налоговым резидентам. Нерезиденту, с зарплаты которого российский работодатель удержал 13–22 %, устранять двойное налогообложение придётся уже по правилам страны проживания.

Два расчёта

Пример 1. Резидент РФ с иностранным работодателем по трудовому договору. Условия: инженер провёл в России 210 дней в 2026 году, то есть остаётся налоговым резидентом. С марта работает по трудовому договору с иностранной компанией. Допущение для расчёта: страна, где зарегистрирован работодатель, не входит в перечень государств с полностью прекращённым СИДН и в её соглашении с Россией статья об устранении двойного налогообложения не значится среди положений, приостановленных Указом № 585, — но перед подачей реальной декларации это нужно отдельно подтвердить по официальному тексту конкретного соглашения и по актуальному на дату подачи перечню Минфина, а не полагаться на предположение из этого примера. Годовой доход в пересчёте по курсу Банка России на даты выплат — 3 600 000 рублей. Допущение: за рубежом удержан подоходный налог по ставке 20 %, то есть 720 000 рублей.

Расчёт российского налога: 2 400 000 × 13 % = 312 000 рублей; (3 600 000 − 2 400 000) × 15 % = 180 000 рублей; итого 492 000 рублей. Уплаченный за границей налог (720 000 рублей) превышает эту сумму, поэтому к зачёту принимается только 492 000 рублей, и к доплате в России — 0 рублей. Разница в 228 000 рублей не возвращается. Декларация за 2026 год подаётся до 30 апреля 2027 года: подать её нужно обязательно, даже при нулевой сумме к уплате, иначе зачёт не будет применён.

Пример 2. Нерезидент с российским работодателем по трудовому договору. Условия: сотрудница уехала 1 февраля 2026 года, в России за год провела 31 день — по итогам года она нерезидент. Трудовой договор о дистанционной работе с российским ООО, оклад 250 000 рублей в месяц, годовой доход 3 000 000 рублей. У неё двое детей.

Расчёт: доход подпадает под подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ, ставка — по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ. 2 400 000 × 13 % = 312 000 рублей; (3 000 000 − 2 400 000) × 15 % = 90 000 рублей; итого 402 000 рублей. Стандартные вычеты на детей ей не положены как нерезиденту: если бухгалтерия предоставляла их в январе, по итогам года налог пересчитывается и разница удерживается. Работодатель — налоговый агент, декларацию сотрудница не подаёт. Если бы она работала не по трудовому договору, а по ГПХ с тем же ООО и выполняла работы вне российской интернет-инфраструктуры, налога в России не возникло бы вовсе, поскольку ни условие о плательщике, ни условие о резидентстве (она нерезидент) не выполнялись бы одновременно с условием об инфраструктуре.

Пример 3. Нерезидент по ГПХ с российским заказчиком. Дизайнер живёт за рубежом, работает в системах российского агентства, оплата 1 200 000 рублей за год на карту российского банка. Условие об инфраструктуре и условие о российском плательщике выполнены, источник — в РФ. Налог: 1 200 000 × 13 % = 156 000 рублей, удерживает заказчик как налоговый агент. Профессиональный вычет по статье 221 НК РФ нерезиденту не предоставляется.

Вычеты, взносы и валютные обязанности

Вычеты. Нерезиденту недоступны стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты — независимо от того, что его доход облагается по ставке 13 %. Это следствие конструкции статьи 210 НК РФ, а не отдельного запрета. Резидент, работающий из-за границы, права на вычеты не теряет: он может заявить расходы на лечение, обучение, взносы по программе долгосрочных сбережений и другие вычеты в общем порядке.

Страховые взносы. Взносы не связаны с налоговым резидентством: они зависят от того, относится ли человек к застрахованным лицам по законам об обязательном социальном страховании. Российский работодатель, как правило, продолжает начислять взносы за уехавшего сотрудника — гражданина РФ по трудовому договору. Поэтому вывод «нерезидент — значит, взносов нет» ошибочен, это два независимых вопроса.

Валютные правила. Гражданин РФ остаётся валютным резидентом независимо от срока пребывания за границей, но по части 8 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ требования к порядку открытия зарубежных счетов, проведения по ним операций и представления отчётов о движении средств не применяются к физическим лицам, срок пребывания которых за пределами РФ в календарном году в совокупности составил более 183 дней. Статус определяется по итогам года, поэтому при возвращении раньше срока обязанности восстанавливаются задним числом.

Алгоритм и чек-лист документов

Алгоритм: как определить свой сценарий

  1. Определите вид договора. Трудовой — переходите к шагу 2; ГПХ — к шагу 3; спецрежим (НПД, ИП) — правила НДФЛ к вам не применяются.
  2. Трудовой договор: кто работодатель? Российская организация или обособленное подразделение иностранной компании в РФ — доход от источника в РФ, налог удерживает работодатель по шкале 13–22 %. Зарубежное обособленное подразделение российской компании, российский ИП или иностранная компания — доход от зарубежного источника, переходите к шагу 6.
  3. ГПХ: работы или услуги оказаны с использованием интернета? Нет — офлайн-работа за рубежом, доход от зарубежного источника (подп. 6 п. 3 ст. 208), переходите к шагу 6. Да — шаг 4.
  4. Выполнены ли работы через российскую интернет-инфраструктуру (домены в российской зоне, информационные системы или программно-аппаратные комплексы, размещённые в РФ)? Нет — доход от зарубежного источника (подп. 6.1 п. 3 ст. 208), переходите к шагу 6. Да — шаг 5.
  5. Есть ли хотя бы одно дополнительное условие (вы резидент РФ, либо оплата на счёт в российском банке, либо плательщик — российская организация, ИП, нотариус, адвокат, подразделение иностранной компании в РФ)? Да — доход от источника в РФ независимо от того, российский заказчик или иностранный; если заказчик российский, он удерживает налог, если иностранный — декларируете сами. Нет — доход от зарубежного источника (подп. 6.1 п. 3 ст. 208), переходите к шагу 6.
  6. Определите налоговый статус за год. 183 дня и больше в РФ — вы резидент: декларируете зарубежный доход в 3-НДФЛ и при наличии действующего СИДН, дающего право на зачёт, заявляете его. Меньше 183 дней — вы нерезидент: доход от зарубежного источника в России не облагается.

Чек-лист документов

Типичные ошибки

«Я за границей — значит, российского налога нет». Неверно для трудового договора с российской организацией с 2024 года и для значительной части договоров ГПХ, отвечающих условиям подпункта 6.3 статьи 208 НК РФ, с 2025 года.

«Заказчик иностранный — значит, доход по ГПХ точно зарубежный». Тоже неверно: если работы или услуги выполнены через российскую интернет-инфраструктуру, а исполнитель — резидент РФ (или выполнено другое альтернативное условие), доход признаётся доходом от источника в РФ независимо от страны заказчика.

«Услуги через интернет без российской инфраструктуры — значит, применяется общая норма о работе за рубежом». Неверно: для интернет-услуг, не подпадающих под подпункт 6.3, действует специальная норма подпункта 6.1 пункта 3 статьи 208 НК РФ, а не общий подпункт 6, который относится только к работам и услугам, не связанным с интернетом.

«Стал нерезидентом — работодатель удержит 30 %». Неверно для дистанционных работников: применяется шкала 13–22 % по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ. Ставка 30 % сохраняется для других доходов нерезидента от источников в РФ, например от продажи имущества, а также для лиц со статусом иностранного агента (п. 6 ст. 224 НК РФ).

«Раз ставка 13 %, значит, будут и вычеты». Нет: право на вычеты определяется резидентством, а не ставкой.

«Иностранный налог уплачен — в России ничего не нужно». Зачёт не происходит автоматически: он возможен только при действующем международном договоре, только по декларации с приложением подтверждающих документов и только после того, как доход подтверждён как доход именно от зарубежного источника.

Чтобы разобраться со смежными вопросами, посмотрите материалы о том, как различаются ставки и обязанности резидентов и нерезидентов РФ по НДФЛ, как заполнить и подать 3-НДФЛ за 2025 год: сроки и порядок, облагается ли НДФЛ компенсация дистанционному работнику за использование личного оборудования, как облагаются НДФЛ услуги, которые нерезидент оказывает из-за рубежа, и что означает приостановление действия СИДН для российских резидентов.

Источники

Смотреть все публикации