• Главная
•  > 
• Новости
•  > 
• Сложные доходы физлица из-за рубежа: роялти, опционы, дивиденды - как учитывать и декларировать

25.08.2026

Сложные доходы физлица из-за рубежа: роялти, опционы, дивиденды - как учитывать и декларировать

Чем мобильнее становится работа, тем разнообразнее источники дохода у обычного российского айтишника, дизайнера, юриста или преподавателя. Зарплата по контракту в Сербии, RSU от американского работодателя, опционы от стартапа в Делавере, роялти от перевода книги во Франции, дивиденды по китайским ETF - это все реальные доходы реальных физлиц в 2026 году. И каждый - со своими правилами декларирования.

В этой статье - практические алгоритмы по четырем самым частым "сложным" доходам у российского резидента. Без воды: что именно считать доходом, в какой день, по какому курсу, какой код в 3-НДФЛ и какой риск, если не задекларировать.

Кто здесь резидент: ключевая развилка для всего

Прежде чем считать что-либо, нужно ответить на один вопрос: являетесь ли вы налоговым резидентом РФ в этом году.

Норма: ст. 207 НК РФ. Резидент - физлицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если резидент - весь мировой доход облагается в РФ по правилам НК РФ, со всеми обязанностями по декларированию.

Если нерезидент - в РФ облагаются только доходы от источников в РФ (ст. 209 НК РФ), и по ставке 30% (с некоторыми исключениями). Иностранные доходы в РФ не декларируются.

Важно: статус резидента определяется по факту, по дням пребывания. Не по гражданству, не по прописке, не по "желанию". При уехавших в 2022-2024 годах часто возникает ситуация "по дням нерезидент, но в ФНС об этом не сообщил - и ФНС считает резидентом до выяснения".

С 2024 года для IT-специалистов и удаленщиков, работающих по трудовому договору в РФ из-за рубежа, действует особый режим: НДФЛ удерживается по ставке 13/15% и т. д. (по общим правилам резидента), даже если работник нерезидент (ст. 224 НК РФ в части доходов "дистанционных работников"). Это касается только зарплат, не других доходов.

В дальнейшем разборе исходим из того, что вы - резидент РФ, и доходы возникли в течение 2025 года.

Доход 1. Роялти и лицензионные платежи

Норма: п. 3 ст. 208 НК РФ - к доходам от источников за пределами РФ относятся "доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав".

Что считается роялти у физлица:

• Выплаты за использование произведения (книги, статьи, музыки, программы для ЭВМ).
• Выплаты за патент, изобретение.
• Лицензионные платежи за использование товарного знака.
• Выплаты за смежные права (исполнения, фонограммы).

Не относится к роялти у физлица в чистом виде:

• Гонорар за разовую работу по договору авторского заказа - это "прочий доход", ст. 208 п. 1 пп. 6 НК РФ.
• Зарплата автора по трудовому договору - это зарплата.

Как считать налог с роялти

1. Доход - в валюте получения.
2. Пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).
3. Уменьшается на расходы - но для роялти у физлица расходов обычно нет (профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ - для авторских вознаграждений по ГПХ возможны в виде норматива до 20% или фактических расходов).
4. Облагается по прогрессивной шкале НДФЛ (ст. 224 НК РФ).

Зачет иностранного налога по роялти

Если иностранный плательщик удержал налог у источника (withholding tax) - этот налог можно зачесть в РФ при наличии:

• Действующего СИДН с этой страной.
• Документального подтверждения уплаты налога за рубежом (справка от иностранного налогового органа или плательщика).
• Заявления в 3-НДФЛ о применении зачета (ст. 232 НК РФ).

С 2025 года, как уже отмечалось, СИДН с большинством стран ЕС, США, Великобритании приостановлены. Удержанный там налог зачесть нельзя, и возникает фактическое двойное налогообложение.

С Сербией, Турцией, ОАЭ, Сингапуром, Гонконгом, странами ЕАЭС - СИДН действуют.

Кейс: переводчик в Сербии

Анна, переводчица, переехала в Белград в 2023 году, осталась резидентом РФ в 2025 (приезжала к родителям, набрала больше 183 дней). В 2025 году получила выплаты от французского издательства за перевод книги - €4 800 за год, выплачено четырьмя траншами в марте, июне, сентябре, декабре. Французский плательщик удержал withholding tax 33%.

Что считаем для 3-НДФЛ:

Доход в РФ: 500 376 ₽. Совокупный доход Анны менее 2,4 млн -> ставка 13%.

Расчет налога в РФ: 500 376 × 13% = 65 049 ₽.

Зачет иностранного налога: СИДН РФ - Франция приостановлен с 2025 года. Зачесть удержанные 165 128 ₽ нельзя. Платим в РФ 65 049 ₽ в полном объеме.

Можно ли использовать профессиональный вычет 20% по ст. 221 НК РФ (по нормативу для авторов литературных произведений)? Это спорный момент - норматив 20% по пп. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ распространяется на "создание литературных произведений". Перевод формально - производное произведение. Практика ФНС обычно применяет 20%-й норматив и к переводчикам. Тогда:

База: 500 376 − 20% = 400 301 ₽. Налог: 52 039 ₽.

Итог для Анны: задекларировать в 3-НДФЛ доход 500 376 ₽, заявить профессиональный вычет 20%, налог к уплате - 52 039 ₽.

Доход 2. RSU и опционы от иностранного работодателя

RSU (Restricted Stock Units) - это "отложенные акции", которые работодатель обещает выдать сотруднику по графику (vesting schedule), при условии что сотрудник продолжает работать.

Опционы (Stock Options) - право купить акции по фиксированной цене (strike price) в определенный период.

Это очень распространенная форма дохода у российских айтишников, работающих на американские, европейские и сингапурские компании (как удаленно, так и по релокации).

Налогообложение RSU

Ключевой момент: доход признается в момент перехода акций в собственность сотрудника (vesting), а не в момент их продажи.

Норма: п. 1 ст. 210 НК РФ - доходом признается всякое экономическое благо, полученное физлицом в денежной или натуральной форме. RSU при вестинге - натуральный доход.

Размер дохода: количество акций × рыночная цена на дату вестинга.

Дата признания: дата вестинга (закрепления права собственности).

Пример: 10 акций Google вестятся 01.06.2025 при цене $185 за акцию. Курс ЦБ РФ на 01.06.2025 - 88,2 ₽/$. Доход:

10 × 185 = $1 850 × 88,2 = 163 170 ₽.

Этот доход облагается НДФЛ как обычная заработная плата (если работодатель - иностранная компания и нет российского налогового агента, то декларировать самому в 3-НДФЛ; код дохода 2000 "доход в виде заработной платы").

При последующей продаже акций

Когда сотрудник позже продает акции, возникает **второй" налоговый момент - доход от продажи ценных бумаг.

База: цена продажи − цена "приобретения" (= цена на дату вестинга, уже обложенная).

Пример: те же 10 акций Google проданы 15.12.2025 по цене $210 за акцию. Курс на 15.12.2025 - 95,5 ₽/$.

Доход от продажи: 10 × 210 × 95,5 = 200 550 ₽.

"Стоимость приобретения" - то, с чего уже уплатили налог при вестинге: 163 170 ₽.

База от продажи: 200 550 − 163 170 = 37 380 ₽.

Это уже доход по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ), облагается по прогрессивной шкале НДФЛ.

Двойного налогообложения нет - на одну и ту же сумму налог дважды не платится, потому что налогооблагаемая база при продаже считается уже от рыночной цены вестинга.

Налогообложение опционов

Опционы сложнее RSU. У них две модели:

Модель 1: Non-Qualified Stock Options (NSO) - самая частая.

• На дату exercise (исполнения опциона - покупки акций по strike) возникает доход = (рыночная цена − strike) × количество акций. Это "доход в натуральной форме" (ст. 211 НК РФ).
• При последующей продаже - доход от продажи ценных бумаг.

Модель 2: Incentive Stock Options (ISO) - есть в США, в РФ налогообложение тяжелее.

• Налог обычно возникает при продаже, но в РФ это тонко интерпретируется. Безопаснее считать как NSO.

Для целей 3-НДФЛ в РФ обычно применяется логика NSO: на дату exercise - доход в натуральной форме, на дату продажи - доход от продажи ценных бумаг.

Где это болит

• Если опционы exercised, но акции не проданы, у физлица возникает "бумажный" налог при отсутствии денежного дохода. Нужно платить НДФЛ из других средств.
• Если акции иностранного эмитента - нет автоматически удерживающего налогового агента в РФ. Декларировать и платить нужно самому.
• Валютный курс на дату вестинга может сильно отличаться от курса на дату продажи - возникает "валютная переоценка", которая может работать как в плюс, так и в минус.

Кейс: айтишник в немецком стартапе

Михаил, разработчик, в 2023 году получил оффер немецкого стартапа на удаленную работу из РФ. По офферу - оклад €5 000/мес + RSU 1 200 акций с вестингом 25% в год, начиная с июня 2024.

Михаил остался резидентом РФ (приезжал в РФ из Германии по делам и отпускам, по году набрал 200+ дней).

В июне 2025 года произошел второй вестинг - 300 акций. Цена акций на 02.06.2025 (по корпоративной оценке стартапа) - €18 за акцию.

Доход в натуральной форме: 300 × 18 = €5 400.

Курс на 02.06.2025: 106,1500 ₽/€. Доход в ₽: 573 210 ₽.

Это доход для НДФЛ. Работодатель в Германии - не налоговый агент по российским правилам. Михаил декларирует самостоятельно.

Совокупный доход Михаила за 2025 год (зарплата + второй вестинг) - около 8 млн ₽. Применяется прогрессивная шкала:

• До 2,4 млн: 13%.
• 2,4-5 млн: 15%.
• 5-20 млн: 18%.

При работодателе в Германии без российского агента весь годовой расчет делает сам Михаил в 3-НДФЛ. Налог с части вестинга по высоким ставкам - реальный, не теоретический.

Михаил подал 3-НДФЛ за 2025 год в апреле 2026, отразил:

• Зарплату по контракту: 60 000 € × курс по датам = 6 360 000 ₽.
• Вестинг RSU: 573 210 ₽.
• Итого база: 6 933 210 ₽.
• Налог по шкале: 2 400 000 × 13% + 2 600 000 × 15% + 1 933 210 × 18% = 312 000 + 390 000 + 347 978 = 1 049 978 ₽.

Зачет немецкого подоходного налога: СИДН РФ - Германия приостановлен с 2025. Зачесть Lohnsteuer нельзя. Двойное налогообложение де-факто.

К моменту подачи декларации в апреле 2026 у Михаила должно быть отложено 1 049 978 ₽ под этот налог. Не отложил - нужно либо занимать, либо подавать заявление об отсрочке/рассрочке (ст. 64 НК РФ).

Доход 3. Дивиденды иностранных эмитентов

Подробно дивиденды разобраны в отдельной статье про инвестиции - здесь только специфика "сложных" дивидендов.

Стандартный сценарий: у вас портфель акций иностранных эмитентов через зарубежного брокера. Они выплачивают дивиденды, иностранный депозитарий/брокер удерживает withholding tax. Вы декларируете полную сумму в РФ и применяете зачет (если возможно).

Что часто упускают:

1. Дивиденды по американским ADR на акции других стран. Эмитент - США, базовая компания - например, Тайвань (TSM). Withholding tax - по американским правилам, ставка может быть 30% или 15% по форме W-8BEN. Зачет - невозможен в 2025-2026 годах из-за приостановки СИДН РФ - США.

2. "Возвратные" дивиденды (return of capital). Иногда часть выплаты называется не дивидендом, а возвратом капитала. Налогом не облагается, но уменьшает "стоимость приобретения" акции для расчета налога при продаже.

3. Дивиденды от REITs. По американским правилам облагаются как обычный доход (не как qualified dividends). У источника удерживается 30%. В РФ - те же правила, что и для обычных дивидендов иностранных эмитентов.

4. Дивиденды китайских компаний. По СИДН РФ - Китай (действует) ставка налога у источника по дивидендам - 10%. Зачет в РФ возможен в пределах 10%, разница до полной ставки в РФ доплачивается.

Доход 4. Проценты по иностранным депозитам и облигациям

Норма: п. 1 ст. 208 НК РФ, пп. 1.

Проценты по вкладам в иностранных банках и купоны иностранных облигаций - облагаются НДФЛ как обычный доход, по прогрессивной шкале.

Что считаем доходом:

• Сумму процентов, зачисленных на счет, в валюте.
• Пересчитываем по курсу ЦБ РФ на дату фактического зачисления.

Не путать с льготой по "российским" вкладам: пп. 1.1 ст. 214.2 НК РФ устанавливает необлагаемую сумму = 1 млн ₽ × ключевая ставка ЦБ на 1 января года. Эта льгота только для вкладов в российских банках. Иностранные вклады облагаются с первого рубля.

Зачет:

• С большинством стран (Турция, ОАЭ, Сербия, Казахстан, Армения) СИДН действует, налог у источника зачитывается.
• С приостановленными СИДН - нельзя.

Кейс: депозит в Турции

Юлия открыла в İşbank в Турции вклад на 30 000 USD, ставка 4% годовых в USD. За 2025 год начислено $1 200 процентов. Турецкий банк удержал withholding tax 10%.

Дата зачисления: ежемесячно. Для упрощения используем средний курс ЦБ за 2025 год - допустим, $1 = 89,5 ₽.

Доход в РФ: $1 200 × 89,5 = 107 400 ₽. Удержано в Турции: $120 × 89,5 = 10 740 ₽.

Налог в РФ: 13% × 107 400 = 13 962 ₽.

Зачет: СИДН РФ - Турция действует, в нем ставка по процентам - до 10%. Удержанный налог зачитывается полностью: 13 962 − 10 740 = 3 222 ₽ к доплате.

Юлия подает 3-НДФЛ, прикладывает справку от İşbank о начисленных процентах и удержанном налоге (с нотариальным переводом на русский, если справка не на русском или английском).

Курсовая разница: как считать в смешанных доходах

Один из самых неочевидных моментов: для целей НДФЛ нет понятия "валютной переоценки" в привычном смысле. Каждая операция в валюте пересчитывается по своему курсу.

Пример: купили акцию за $100 в день, когда курс был 80 ₽/$ - рублевая "стоимость приобретения" = 8 000 ₽. Продали за $100 в день, когда курс 100 ₽/$ - рублевый "доход" = 10 000 ₽. Прибыли в долларах нет, но в рублях есть прибыль 2 000 ₽, с которой нужно платить налог.

Это работает в обе стороны: курс падает - фиксируется "бумажный" убыток в рублях, его можно сальдировать.

Для дивидендов и купонов курс на дату фактического получения. Для операций с ценными бумагами - курс на дату каждой сделки отдельно.

Документы, без которых декларация не закроется

Для каждого иностранного дохода нужно сохранять и при необходимости предъявить:

1. Договор, по которому возник доход (трудовой, ГПХ, лицензионный, депозитный, брокерский).
2. Платежные документы - банковские выписки с датами и суммами поступлений.
3. Справки от плательщика дохода - об начисленных и удержанных суммах. На русском или с нотариальным переводом.
4. Справки от иностранного налогового органа - при заявлении зачета налога по ст. 232 НК РФ. Часто требуется апостиль или легализация.
5. Документы о валютном курсе - если используется не курс ЦБ, нужно обоснование (хотя обычно ЦБ - самый безопасный вариант).

Срок хранения - минимум 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

FAQ

1. Если иностранный плательщик не дал мне справку о начисленном и удержанном налоге - что делать?

Декларировать доход все равно. Зачет без подтверждения иностранного налога невозможен (п. 3 ст. 232 НК РФ). Можно запросить дубликат у плательщика. Если плательщик отказывает - налог в РФ платится с полной суммы.

2. Я работаю на американскую компанию через сервис типа Deel/Toptal - что считается источником дохода?

Зависит от того, кто формально ваш контрагент. Если по договору вы - независимый подрядчик (1099 contractor), и контрагент - американская компания, источник дохода - США (ст. 208 НК РФ). Если оплата идет через Deel в РФ на ИП-самозанятый - это уже доход по НПД, иные правила.

3. RSU и опционы американских компаний - нужно ли уведомлять ФНС, что я "держу акции"?

Само по себе владение акциями уведомлять не нужно (CRS делает это автоматически). Но если акции хранятся на счете у иностранного брокера - нужно уведомление об открытии счета (ч. 2 ст. 12 ФЗ-173) и ОДДС.

4. Если работодатель в Германии удержал Lohnsteuer 30%, а в РФ налог по шкале 18% - должен ли я доплачивать в РФ?

С 2025 года СИДН РФ - Германия приостановлен. Удержанный в Германии налог в РФ зачесть нельзя. В РФ нужно заплатить НДФЛ в полном объеме по российским ставкам, дополнительно к удержанному в Германии. Двойное налогообложение де-факто.

5. Можно ли использовать профессиональный вычет 20% по роялти от иностранного плательщика?

Можно, если речь о вознаграждении за создание литературных произведений, программ для ЭВМ, художественных работ - нормативы установлены в п. 3 ст. 221 НК РФ от 20% до 40% в зависимости от вида произведения. Применяется к доходу от источника как в РФ, так и за рубежом.

6. Я получил большой бонус в декабре 2025 года, сразу превысивший все шкалы. Что делать?

Декларировать по факту. Прогрессивная шкала применяется по итогам года ко всему доходу. Если вы - резидент РФ, и совокупный доход за 2025 год превысил 50 млн ₽, верхняя ставка 22% применяется к части свыше 50 млн.

7. Если я нерезидент по итогам 2025 года (был в РФ менее 183 дней), но в начале года работодатель удерживал НДФЛ как с резидента - что делать?

Подавать 3-НДФЛ с пересчетом по ставке 30% (для нерезидентов, ст. 224 НК РФ). Доплата НДФЛ по разнице ставок. Если работодатель в РФ - он по итогам года тоже обязан пересчитать. Удержанные "лишние" суммы могут быть либо возвращены, либо доплачены в зависимости от того, какая ставка фактически больше.

8. Где взять подтверждающий документ о моем резидентстве для иностранного плательщика, чтобы он удержал меньше налога по СИДН?

В ФНС РФ. Заявление о подтверждении статуса налогового резидента подается через ЛК физлица или лично. Подтверждение оформляется в виде справки, действительной на конкретный год. Срок выдачи - до 40 календарных дней. Для подачи иностранному плательщику справка часто требует апостиль (через Минюст РФ).

---

Подробнее: Сложные доходы из-за рубежа: дивиденды, роялти, опционы и продажа доли - декларирование 2026

Смотреть все новости