Приостановление СИДН: как платить налоги с зарубежных доходов в 2026 году

Приостановление СИДН не отменило соглашения целиком. Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 заморозил в договорах с 38 государствами конкретные статьи — о дивидендах, процентах, роялти, работе по найму, доходах от недвижимости, постоянном представительстве, — но по каждому договору сохранил своей перечень действующих положений. В большинстве проверенных соглашений в этот сохранённый перечень попадает статья о резидентстве и статья об устранении двойного налогообложения, но это не универсальное правило: применимость нужно проверять по тексту Указа для конкретной страны. Поэтому в 2026 году размер налога зависит не от страны «в целом», а от трёх вещей: вашего налогового статуса, вида дохода и того, приостановлена ли конкретная статья именно вашего соглашения. Ниже — разбор по четырём типам доходов, алгоритм сверки соглашения с Указом и расчёты.

Что именно приостановлено, а что продолжает действовать

Указ № 585 построен как перечень: по каждому из 38 договоров прямо названы номера приостановленных статей и пунктов протоколов. Приостановление действует с 8 августа 2023 года и продолжается «до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации». Позднее приостановление было подтверждено на уровне закона — Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ. ФНС России в сообщении от 28.08.2023 подтвердила, что МИД направил соответствующие ноты иностранным государствам.

Ключевую роль в этой конструкции играет статья 7 НК РФ: она устанавливает приоритет норм международного договора над правилами НК РФ, но только в той части, где договор фактически действует. Пока статья соглашения приостановлена, приоритетной договорной нормы для неё нет, и применяется общий порядок НК РФ; если статья не приостановлена — она сохраняет приоритет над внутренним законодательством.

Замороженный «блок» почти во всех договорах одинаков по смыслу: это распределительные статьи, которые ограничивали право России облагать доход, и статьи о недискриминации и ограничении льгот. Нумерация при этом различается от договора к договору, и именно поэтому нельзя ориентироваться на чужой пересказ — нужно смотреть свой договор.

Несколько примеров из текста Указа:

В приведённых примерах статья об устранении двойного налогообложения не входит в перечень приостановленных положений. Это существенно для физического лица, потому что именно на этой статье держится право заявить зачёт по статье 232 НК РФ — но общего правила для всех 38 соглашений Указ не содержит, и по каждому договору её статус нужно проверять отдельно. Именно поэтому вывод «все СИДН отменены» неверен и приводит к переплате: часть налогоплательщиков перестаёт заявлять зачёт, имея на него право там, где статья сохранена, — но нельзя и утверждать обратное, что зачёт гарантирован во всех 38 случаях без проверки конкретного текста.

В большинстве из 38 договоров формально не приостановлены статьи о сфере применения, налогах и определениях, а также статья «Резидент» с правилами разрешения двойного резидентства — но это нужно проверять по каждому договору отдельно, а не считать универсальным правилом: например, в Договоре с США дополнительно приостановлен пункт 4 статьи 1, а по ряду стран в перечень попадает и Протокол. Точный список для своей страны нужно смотреть в тексте самого Указа.

Обмен информацией и взаимосогласительная процедура формально не приостановлены в большинстве договоров, хотя по ряду стран взаимосогласительная процедура попала в список (например, статья 24 Конвенции с Великобританией).

Какие 38 стран затронуты и почему список 2026 года читается иначе

В Указ № 585 включены договоры с Албанией, Австралией, Австрией, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Германией, Грецией, Данией, Ирландией, Исландией, Испанией, Италией, Канадой, Кипром, Республикой Корея, Литвой, Люксембургом, Мальтой, Новой Зеландией, Норвегией, Польшей, Португалией, Румынией, Северной Македонией, Сингапуром, Словакией, Словенией, США, Финляндией, Францией, Хорватией, Черногорией, Чехией, Швейцарией, Швецией и Японией.

К июлю 2026 года этот перечень нельзя читать буквально, потому что по двум позициям договор уже не приостановлен, а прекращён:

Разница между «приостановлено» и «прекращено» для физического лица решающая. При приостановлении договор существует, а если статья об устранении двойного налогообложения сохранена — зачёт возможен. При прекращении договора нет вовсе — а пункт 1 статьи 232 НК РФ прямо говорит, что уплаченный за рубежом налог не засчитывается, если иное не предусмотрено международным договором. Для Дании и Литвы это означает, что зачёт иностранного налога по статье 232 НК РФ в России по доходам 2024 и 2026 годов соответственно не предоставляется. Означает ли это фактическое двойное налогообложение полностью или частично, зависит от того, устраняет ли двойное обложение внутреннее право самой Дании или Литвы применительно к конкретному виду дохода, — это нужно проверять по законодательству соответствующей страны, а не считать автоматическим следствием прекращения договора с российской стороны.

Вне списка Указа находятся ещё три страны без действующего договора: Нидерланды (прекращено с 1 января 2022 года), Украина (с 1 января 2023 года) и Латвия (с 1 января 2024 года).

Одновременно расширяется противоположная группа. Более сорока соглашений — с Китаем, Турцией, Сербией, Казахстаном, Арменией, Грузией и другими государствами — действуют без изъятий. С 1 января 2026 года начало применяться новое Соглашение с ОАЭ, ратифицированное в 2025 году; ранее вступил в силу договор с Оманом (применяется с 2024 года) и с Абхазией (применяется с 2025 года). Соглашение с Малайзией вступило в силу 3 сентября 2025 года, но к налогам применяется только с 1 января 2026 года — разницу между датой вступления в силу и датой начала применения нужно учитывать при любом новом соглашении.

Для человека, выбирающего страну проживания или размещения активов, это самостоятельный аргумент: набор доступных инструментов зачёта в 2026 году различается для «списочных» и «несписочных» юрисдикций.

С чего начинается расчёт: налоговый статус и источник дохода

Прежде чем открывать текст соглашения, нужно ответить на два вопроса НК РФ, потому что приостановление на них не влияет.

Первый — статус. Налоговый резидент РФ — физическое лицо, фактически находившееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Резидент платит НДФЛ с мирового дохода, нерезидент — только с доходов от источников в РФ (статья 209 НК РФ). Подробный разбор подсчёта дней и спорных ситуаций — в материале как правильно определить налоговое резидентство.

Второй — источник. Перечни доходов от источников в РФ и за её пределами закреплены в статье 208 НК РФ. Зарплата за работу, физически выполняемую за границей, относится к доходам от зарубежных источников; при этом с 2024 года вознаграждение по трудовому договору с российской организацией за дистанционную работу считается доходом от источника в РФ и облагается у нерезидента по тем же ставкам 13–22%, что и у резидента. Отдельные правила подтверждения статуса и расчёта НДФЛ при работе на зарубежного работодателя из-за границы разобраны в материале НДФЛ при дистанционной работе на зарубежного работодателя.

Здесь пригодится сохранившая действие статья «Резидент» соглашения. Если по внутренним правилам обеих стран человек оказался резидентом и там, и там, договор с приостановленными статьями 5–22 всё равно даёт последовательность критериев: постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное местопребывание, гражданство. В большинстве проверенных договоров эта статья не включена в перечень приостановленных положений, но её статус нужно проверять по конкретной стране, тексту соглашения и Указу № 585, а не считать это универсальным правилом для всех 38 договоров.

Зарплата, дивиденды, проценты и недвижимость: таблица по видам дохода

Таблица показывает налогообложение в России у налогового резидента РФ в 2026 году. Результат в каждой строке зависит от того, какая статья конкретного соглашения сохранила силу, — номера статей приведены по типовой структуре и в вашем договоре могут отличаться.

Вид дохода База и ставка НДФЛ в РФ (резидент, 2026) Какая статья СИДН отвечает за этот доход Что меняет приостановление Зачёт иностранного налога
Зарплата от иностранного работодателя, гонорары за работу за рубежом Основная налоговая база, прогрессия 13/15/18/20/22% (п. 1 ст. 224 НК РФ) «Доходы от работы по найму» (обычно ст. 14–15) Статья приостановлена: правило «облагается только в стране резидентства» больше не применяется Россией Да, если статья об устранении двойного налогообложения не приостановлена по вашей стране
Дивиденды от иностранной компании Совокупность баз по п. 6 ст. 210 НК РФ: 13% до 2,4 млн руб., далее 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ) «Дивиденды» (обычно ст. 10) Пониженные ставки у источника Россией не применяются; на удержание за рубежом влияет позиция второй страны Да, но только при наличии договора — прямое условие п. 2 ст. 214 НК РФ
Проценты по вкладу в иностранном банке, купон по иностранным облигациям Основная налоговая база, 13/15/18/20/22%: льготный режим п. 6 ст. 210 НК РФ распространяется только на вклады в банках на территории РФ «Проценты» (обычно ст. 11) Освобождение процентов от налога в стране источника Россией не применяется Да, при сохранившей действие статье об устранении двойного налогообложения
Аренда зарубежной недвижимости Основная налоговая база, 13/15/18/20/22% «Доходы от недвижимого имущества» (обычно ст. 6) Приостановление почти не меняет результат: страна нахождения объекта облагала доход и раньше Да, в пределах российского налога с того же дохода
Продажа зарубежной недвижимости 13% до 2,4 млн руб., далее 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ); освобождение по минимальному сроку владения 3 или 5 лет (ст. 217.1 НК РФ) применяется и к объектам за рубежом «Доходы от отчуждения имущества» (обычно ст. 13) Приостановление снимает договорные ограничения, но Россия и так облагала этот доход у резидента Да, если иностранный налог фактически уплачен и подтверждён
Продажа зарубежных ценных бумаг через иностранного брокера Совокупность баз по п. 6 ст. 210 НК РФ: 13% до 2,4 млн руб., далее 15% «Доходы от отчуждения имущества» (обычно ст. 13) Договорное правило «облагается только в стране резидентства» приостановлено Обычно неактуален: большинство стран не облагает такой доход у нерезидента

Подробности расчёта по брокерским операциям — в материале НДФЛ с доходов от инвестиций в 2026 году. Если помимо портфеля ценных бумаг у вас есть доля в иностранной структуре, правила отчётности и налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний разобраны отдельно в материале КИК и зарубежный портфель ценных бумаг: правила отчётности.

Почему для резидента РФ приостановление меняет меньше, чем кажется

Россия и до августа 2023 года облагала мировой доход своих налоговых резидентов. Распределительные статьи соглашений в большинстве случаев не запрещали ей это делать: они распределяли право первого обложения и обязывали страну резидентства предоставить зачёт. Поэтому у резидента РФ с зарубежной зарплатой или арендой российская часть расчёта после приостановления, как правило, не изменилась.

Реальные последствия для резидента возникают в трёх точках: исчезло договорное освобождение по статье «Другие доходы»; выросла вероятность, что вторая страна ответно перестанет применять соглашение и удержит налог по внутренней ставке; усложнилась и стала спорной процедура зачёта.

Что изменилось для нерезидента РФ с российскими доходами

Здесь эффект приостановления максимален. Договорные ставки на дивиденды 5% или 10%, освобождение процентов и роялти, защита по статье «Другие доходы» больше не применяются. Работают только нормы НК РФ: 15% на дивиденды от российских организаций и 30% на большинство прочих доходов от источников в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Освобождение по минимальному сроку владения при продаже российской недвижимости за нерезидентом сохраняется, а имущественные вычеты — нет.

Можно ли зачесть иностранный налог

Автоматического зачёта не существует ни при действующем соглашении, ни при приостановленном. Право на зачёт возникает при одновременном выполнении условий.

  1. Вы налоговый резидент РФ в том году, за который считаете налог. Нерезидент зарубежные доходы в России не декларирует, и зачитывать ему нечего.
  2. С государством источника есть договор, и статья об устранении двойного налогообложения не приостановлена. Пункт 1 статьи 232 НК РФ сформулирован от обратного: уплаченные за рубежом суммы не засчитываются, «если иное не предусмотрено соответствующим международным договором». Для дивидендов это условие продублировано в пункте 2 статьи 214 НК РФ.
  3. Налог фактически уплачен и подтверждён документами по пункту 3 статьи 232 НК РФ.
  4. Сумма зачёта ограничена российским налогом с того же дохода. Ограничение заложено в самих соглашениях: например, статья 23 Соглашения с Кипром прямо указывает, что вычет «не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанную в соответствии с законодательством и правилами» России. Пункт 2 статьи 214 НК РФ добавляет: если иностранный налог превысил российский, разница из бюджета не возвращается.

Отдельно стоит понимать спорную зону. Статьи об устранении двойного налогообложения обычно начинаются со слов «если резидент получает доход, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве». Формально эти «положения» — как раз приостановленные статьи 5–22. Разъяснения ведомств исходят из того, что зачёт в таких случаях сохраняется: письмо Минфина России от 11.07.2024 № 03-08-09/64679 подтверждает применение зачёта после приостановления, но это разъяснение, а не норма закона, и оно не заменяет саму статью соглашения. Рассчитывать на бесспорность не стоит: документы нужно собирать полностью, а отказ инспекции — быть готовым обжаловать.

Где зачёта в России не будет в принципе

Три расчёта с разными исходными данными

Пример 1. Зарплата из Германии. Резидент РФ работает по трудовому договору с немецкой компанией, годовой доход в пересчёте — 6 000 000 руб., в Германии удержано 1 500 000 руб. подоходного налога. Статья 15 Соглашения с Германией приостановлена, поэтому договорное распределение прав не применяется, Россия облагает доход как мировой доход резидента.

Пример 2. Дивиденды американской компании — два сценария. Резидент РФ получил дивиденды на 1 000 000 руб.

Сценарий определяется не Указом № 585, а тем, применяет ли иностранная сторона договор и оформлены ли у брокера документы о налоговом статусе. Российское приостановление само по себе ставку удержания за рубежом не повышает.

Пример 3. Аренда квартиры в Испании. Резидент РФ получил 1 200 000 руб. арендного дохода, в Испании уплачен налог 228 000 руб.

Последний вариант показывает главное свойство прогрессии: чем выше совокупная база, тем больше иностранного налога удаётся зачесть.

Когда вторая страна тоже перестала применять соглашение

Приостановление со стороны России — половина картины. Ряд государств ответил зеркально, и именно это, а не Указ № 585, меняет сумму удержания за рубежом.

Практический вывод для физлица: перед декларацией нужно проверять статус соглашения с обеих сторон. Возможна асимметрия, при которой Россия формально сохраняет статью об устранении двойного налогообложения, а вторая страна уже не предоставляет ни пониженных ставок, ни освобождений. Итоговая нагрузка тогда равна большей из двух ставок, а не их сумме, — но только если зачёт в России пройдёт.

Как проверить соглашение перед декларацией: алгоритм

  1. Определите статус за налоговый период. Посчитайте дни присутствия в РФ за календарный год; при пограничном результате сохраните посадочные талоны и отметки о пересечении границы.
  2. Классифицируйте доход по статье 208 НК РФ — от источника в РФ или за её пределами. Для нерезидента зарубежные доходы дальше не анализируются.
  3. Проверьте, существует ли договор и в каком он статусе. Актуальные перечни ведут Минфин России и ФНС России; отдельно уточните, не прекращено ли действие договора (Дания, Литва, Латвия, Нидерланды, Украина).
  4. Откройте текст Указа № 585 и найдите свою страну. Выпишите номера приостановленных статей ровно так, как они указаны, включая пункты протокола.
  5. Откройте текст самого соглашения и найдите статью, регулирующую ваш вид дохода: недвижимость, дивиденды, проценты, работа по найму, отчуждение имущества, другие доходы.
  6. Сопоставьте номера. Если статья в списке приостановленных — договорная льгота не применяется, работает только НК РФ. Если нет — льгота действует.
  7. Найдите статью «Устранение двойного налогообложения» и проверьте, есть ли её номер в списке. Если нет — зачёт по статье 232 НК РФ возможен.
  8. Проверьте позицию второй страны: применяет ли она соглашение, какую ставку удержит у источника и какие документы нужны для её подтверждения, а если договор прекращён — предусматривает ли внутреннее право этой страны свой механизм устранения двойного налогообложения.
  9. Сравните два результата — налог без зачёта и с зачётом — и оцените, стоит ли собирать пакет документов.

Документы, сроки и порядок подачи 3-НДФЛ

Зачёт заявляется только через декларацию: налоговый агент по зарубежному доходу отсутствует. По пункту 3 статьи 232 НК РФ к декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного дохода и уплаченного с него налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом иностранного государства, с нотариально удостоверенным переводом на русский язык. Альтернатива — копия иностранной налоговой декларации и копия платёжного документа, также с переводом. Если налог удержан у источника выплаты, документом-подтверждением служит справка от источника выплаты, её копия и нотариально удостоверенный перевод на русский язык — тот же комплект, что и для декларации или платёжного документа.

Временная линия по доходам 2026 года:

Трёхлетнее окно решает частую проблему: иностранная декларация подаётся и налог доплачивается позже российского срока. В этом случае подаётся первичная декларация в срок, а зачёт заявляется уточнённой декларацией после получения подтверждающих документов. Порядок камеральной проверки заявленного зачёта разъяснён в письме ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@ — это тоже разъяснение, а не самостоятельная норма. Пошаговый разбор процедуры — в материале зачёт налогов, уплаченных за границей.

Риски, пограничные ситуации и типичные ошибки

Перенос «пятиступенчатой» шкалы не на те доходы. Прогрессия 13/15/18/20/22% применяется к основной налоговой базе. Дивиденды, продажа имущества и операции с ценными бумагами облагаются по отдельной двухступенчатой шкале 13/15% с порогом 2,4 млн руб. Ошибка в базе искажает и налог, и предельную сумму зачёта.

Проценты по зарубежным вкладам. Льготный режим для процентов по вкладам действует только для банков, находящихся на территории РФ. Проценты по иностранному вкладу идут в основную базу и при высоком совокупном доходе облагаются по ставке до 22%.

Курсовой пересчёт. Доход и уплаченный налог пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода и на дату уплаты налога соответственно. Из-за разных дат сумма зачёта в рублях может отличаться от арифметически ожидаемой.

Смена статуса в середине года. Итоговый статус определяется по окончании календарного года. Человек, уехавший в июле, может остаться резидентом за этот год и обязан задекларировать зарубежные доходы, а в следующем году — уже нет.

Ожидание «автоматики». Ни один иностранный налог не попадает в российскую декларацию сам. Без документов с нотариальным переводом инспекция откажет в зачёте, и это не будет нарушением.

Смешение приостановления с прекращением, а также российского и иностранного зачёта. Самая дорогая ошибка — считать, что прекращение договора автоматически означает полную двойную нагрузку. В России зачёт по статье 232 НК РФ в этом случае действительно не предоставляется, но обеспечит ли вторая страна собственный механизм устранения двойного налогообложения — вопрос её внутреннего права, и это нужно проверять отдельно по каждой стране, а не считать одинаковым для Дании, Литвы, Латвии, Нидерландов и Украины.

Чек-лист перед подачей декларации

Приостановление СИДН — это не отмена соглашений и не отмена зачёта. Это точечная заморозка отдельных статей, при которой ответ для каждого человека определяется пересечением трёх координат: страны, вида дохода и налогового статуса. Проверять нужно именно свой договор и именно свою статью, а не общий заголовок новости.

Источники

Смотреть все публикации