Нерезидент оказывает услуги за рубежом: должен ли заказчик удержать НДФЛ

Если нерезидент оказывает услуги за рубежом, российский заказчик НДФЛ не удерживает — но только при одновременном выполнении двух условий: исполнитель не является налоговым резидентом РФ и услуга фактически оказана за пределами России. Тогда вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ), у нерезидента по таким доходам вообще нет объекта налогообложения (ст. 209 НК РФ), и обязанности налогового агента не возникают. С 1 января 2025 года из этого правила есть важное исключение — услуги, оказанные через интернет с использованием российской инфраструктуры.

Два условия отсутствия НДФЛ в РФ

Оба условия работают вместе, но отвечают за разные вещи, и это различие стоит зафиксировать сразу, потому что на нём ломается большинство бухгалтерских решений.

Условие первое — налоговый статус исполнителя. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Период нахождения не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) выезды для лечения, обучения или исполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья. Гражданство и место регистрации на статус не влияют: гражданин России, проживший год в Ереване, — нерезидент, а гражданин Узбекистана, отработавший в Москве десять месяцев, — резидент.

Условие второе — место фактического оказания услуги. Именно оно определяет источник дохода. Вознаграждение за услугу, оказанную за пределами РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ, а вознаграждение за услугу, оказанную в РФ, — к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Теперь соединим. Объект налогообложения для нерезидента — только доходы от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Значит, при выполнении обоих условий налоговой базы в России нет, налог не исчисляется и удерживать нечего.

А что, если выполнено только второе условие — услуга оказана за рубежом, но исполнитель остался резидентом РФ? Налог в России возникает, потому что резидент платит НДФЛ и с зарубежных доходов. Но заказчик всё равно не становится налоговым агентом: физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ) и подают декларацию 3-НДФЛ. Подробнее эта ситуация разобрана в материале о международном налогообложении резидентов РФ, работающих за границей.

Если же выполнено только первое условие — исполнитель нерезидент, но услуга оказана на территории России, — заказчик обязан удержать налог по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), если исполнитель не относится к льготным категориям.

Отсюда практический вывод: решающий фактор для обязанностей заказчика — не статус исполнителя, а место оказания услуги. Статус влияет на то, кто и в какой стране заплатит налог, но не на то, появится ли у заказчика функция налогового агента при зарубежной услуге.

Почему заказчик не становится налоговым агентом

Налоговыми агентами признаются российские организации, ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Логика здесь двухступенчатая, и порядок шагов важен. Сначала проверяется, есть ли облагаемый доход по ст. 209 НК РФ. Если объекта нет, то нет ни базы, ни налога, ни агента: обязанность удержать не может существовать в отрыве от обязанности заплатить. Только если объект есть, проверяется, относится ли доход к тем, по которым исчисление возложено на самого налогоплательщика (ст. 227, 227.1, 228 НК РФ).

Это объясняет и отчётность. Выплата нерезиденту за услугу, оказанную за пределами РФ, не отражается в расчёте 6-НДФЛ и в приложении со справками о доходах: в них попадают доходы, по которым организация выступает налоговым агентом. Отсутствие строки в отчётности — не льгота и не освобождение, а следствие того, что дохода-объекта нет. Именно поэтому досье по такой выплате должно быть собрано заранее: в отчётности следа не останется, и единственным доказательством правомерности неудержания будут первичные документы.

Отдельно стоит развести НДФЛ и международные договоры. При зарубежной услуге нерезидента ссылаться на соглашение об избежании двойного налогообложения не требуется — освобождение вытекает прямо из НК РФ. Это удобно, поскольку Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений налоговых соглашений с рядом государств; на разобранную здесь ситуацию это не влияет, потому что российская норма самостоятельна.

Как определить место оказания услуг

НК РФ не содержит для главы 23 отдельного алгоритма определения места оказания услуги. Используется фактический критерий: где физически находился исполнитель, когда совершал действия, составляющие предмет договора. Для консультанта это место, где он готовил заключение; для переводчика — где он переводил текст; для дизайнера — где он рисовал макет.

Здесь нужно предостережение. Правила определения места реализации работ и услуг из главы 21 НК РФ (по месту деятельности покупателя, по месту нахождения имущества, по «электронным услугам») к НДФЛ не применяются. Это нормы об НДС, у них другой объект и другая цель. Попытка обосновать удержание или неудержание НДФЛ ссылкой на «место реализации услуги у покупателя» — методологическая ошибка, которую легко заметить при проверке. В главе 23 значение имеет место деятельности исполнителя, а не место потребления результата.

При неустранимой неоднозначности отнесения дохода к российскому или зарубежному источнику НК РФ прямо предусматривает, что этот вопрос решает Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ). Норма существует именно потому, что законодатель признал: пограничные ситуации возможны.

Пограничных ситуаций три типа.

Услуга оказана частями в разных странах. Исполнитель три недели работал в Белграде и одну неделю провёл в командировке в Москве, участвуя во встречах с заказчиком. Тогда вознаграждение делится: часть относится к зарубежному источнику, часть — к российскому. Разумный критерий деления — фактически затраченное время или объём этапов, зафиксированный в акте. Деление нужно закрепить документально до выплаты, а не восстанавливать задним числом.

Результат передан в Россию, но создан за границей. Место передачи результата, место подписания акта и место нахождения заказчика источник дохода не определяют. Значение имеет место совершения действий.

Услуга оказана дистанционно через интернет. Это самый сложный случай, и с 2025 года он регулируется отдельной нормой — о ней следующий раздел.

Интернет-услуги: когда НК РФ создаёт российский источник дохода

С 1 января 2025 года п. 1 ст. 208 НК РФ дополнен подпунктом 6.3 (изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ). К доходам от источников в РФ теперь относится вознаграждение за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если они осуществлены в сети «Интернет» с использованием:

При этом должно выполняться хотя бы одно из перечисленных в норме условий: налогоплательщик является налоговым резидентом РФ; доход получен на счёт в банке на территории РФ; источником выплаты выступают российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты либо обособленные подразделения иностранных организаций в России.

Конструкция нормы принципиальна для нашей темы. Российский заказчик — это уже само по себе третье условие. Значит, для договора с российской компанией достаточно установить факт использования российской инфраструктуры, и доход становится российским независимо от того, где физически сидел исполнитель и является ли он резидентом.

Ставка зависит от статуса исполнителя, но в обеих ситуациях образует одну и ту же практическую шкалу 13–22 %, поэтому квалификация дохода по пп. 6.3 сама по себе не создаёт разрыва в нагрузке между резидентом и нерезидентом — с одним важным исключением, разобранным ниже. Если исполнитель — налоговый резидент РФ, применяется общая шкала п. 1 ст. 224 НК РФ. Если исполнитель — нерезидент, доходы по пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ прямо выведены законодателем из-под общей ставки 30 % для нерезидентов и облагаются по отдельной шкале п. 3.1 ст. 224 НК РФ, совпадающей по значениям со шкалой для резидента: 13 % с суммы до 2,4 млн рублей включительно, далее 312 000 рублей плюс 15 % с превышения над 2,4 млн, 702 000 рублей плюс 18 % с превышения над 5 млн, 3 402 000 рублей плюс 20 % с превышения над 20 млн и 9 402 000 рублей плюс 22 % с превышения над 50 млн рублей.

Из этого правила с 1 января 2026 года есть исключение. Если физическое лицо в течение года, за который получен доход, хотя бы один день имело статус иностранного агента, льготное исключение из общей ставки 30 % для доходов по пп. 6.2 и 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ к нему не применяется — такие доходы облагаются по ставке 30 % (п. 6 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Заказчику нужно проверять статус иностранного агента исполнителя по официальному реестру Минюста России на дату каждой выплаты — так же, как проверяется налоговый статус.

Что, как правило, указывает на использование «российской инфраструктуры»: корпоративный портал заказчика на сервере в российском дата-центре, репозиторий кода в контуре заказчика, CRM или таск-трекер, размещённые в России, сайт в зоне .ru или .рф, через который исполнитель размещает контент. Что, как правило, под норму не подпадает: обычная переписка по электронной почте на иностранном сервисе, звонки в зарубежном мессенджере, передача файлов через иностранное облако, если сама услуга оказывается вне российских систем. Эти примеры — ориентировочные факторы для оценки, а не исчерпывающий тест: норма не даёт закрытого перечня, а устоявшейся правоприменительной практики по ней пока немного. При неустранимой неоднозначности вопрос решает Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), и до получения его позиции решение стоит принимать консервативно, письменно фиксируя все установленные факторы в бухгалтерской справке.

Два сценария: сравнение и расчёт

Параметр Сценарий А: услуги фактически за рубежом Сценарий Б: интернет-услуги в системах заказчика
Исполнитель Гражданин Казахстана, живёт в Алматы, нерезидент РФ Гражданин РФ, живёт в Тбилиси, нерезидент РФ
Предмет договора Маркетинговое исследование рынка Казахстана Доработка ПО в репозитории и на серверах заказчика в РФ
Норма Пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ — источник за пределами РФ Пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ — источник в РФ
Объект НДФЛ Отсутствует (ст. 209 НК РФ) Возникает
Ставка Не применяется Резидент — п. 1 ст. 224 НК РФ; нерезидент — п. 3.1 ст. 224 НК РФ (обе дают 13–22 %); 30 % при статусе иностранного агента (п. 6 ст. 224 НК РФ)
Налоговый агент Нет Да, российский заказчик
6-НДФЛ Не отражается Отражается
Страховые взносы Не начисляются (п. 5 ст. 420 НК РФ) Начисляются: исполнитель — гражданин РФ

Расчёт по сценарию А. Договор ГПХ на 300 000 рублей за квартал. Исполнитель весь период находился в Казахстане, что подтверждено копией паспорта с отметками о пересечении границы и справкой о проживании. НДФЛ — 0 рублей. Страховые взносы — 0 рублей: не признаются объектом обложения выплаты иностранным гражданам по договорам ГПХ на выполнение работ и оказание услуг в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ). К перечислению — вся сумма 300 000 рублей.

Расчёт по сценарию Б. Вознаграждение 400 000 рублей в месяц, за год 4 800 000 рублей. Исполнитель — нерезидент, применяется шкала п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Нарастающим итогом порог 2,4 млн рублей достигается по итогам шестого месяца. За январь–июнь: 2 400 000 × 13 % = 312 000 рублей. За июль–декабрь: 2 400 000 × 15 % = 360 000 рублей. Итого НДФЛ за год — 672 000 рублей, то есть 14 % эффективной ставки. Расчёт верен при условии, что исполнитель на дату каждой выплаты не имеет статуса иностранного агента; если такой статус подтверждён хотя бы на один день года выплаты, применяется ставка 30 % ко всей сумме без прогрессии (п. 6 ст. 224 НК РФ), и итоговый налог составит 1 440 000 рублей.

Важный контраст по взносам: освобождение п. 5 ст. 420 НК РФ адресовано выплатам иностранным гражданам и лицам без гражданства. Исполнитель в сценарии Б — гражданин России, поэтому вознаграждение по договору ГПХ облагается страховыми взносами в общем порядке, несмотря на его проживание за рубежом и статус нерезидента. Это частая и дорогая ошибка: налоговый статус и гражданство путают, а нормы главы 23 и главы 34 применяют по одному и тому же признаку.

Промежуточный вариант. Исполнитель из сценария А приехал в Москву на две недели из тринадцати недель работы по договору и участвовал в очных сессиях. Часть вознаграждения, приходящаяся на этот период, относится к российскому источнику: 300 000 × 2/13 ≈ 46 154 рубля, НДФЛ по ставке 30 % — около 13 846 рублей. Пропорцию и её обоснование нужно закрепить в акте и в бухгалтерской справке до выплаты.

Как подтвердить нерезидентство исполнителя

Перечень документов, подтверждающих налоговый статус, НК РФ не устанавливает — это признаёт и ФНС России, перечисляя на своём сайте примерные подтверждения фактического нахождения физического лица за пределами страны: копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, проездные документы, табели учёта рабочего времени, договоры и справки медицинских и образовательных организаций (ФНС России, «Налоговый резидент РФ»).

Важно понимать асимметрию: ФНС выдаёт документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, но справок «о нерезидентстве» не выдаёт. Поэтому доказывать отсутствие резидентства приходится совокупностью косвенных документов, и ни один из них по отдельности не является исчерпывающим.

Логика доказывания строится от обратного: нужно показать, что в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате выплаты, исполнитель провёл в России менее 183 календарных дней. Практически это означает, что заказчику нужны данные о въездах и выездах, а не только заявление исполнителя.

Полезный дополнительный документ — сертификат налогового резидентства иностранного государства. Он не подтверждает нерезидентство в РФ автоматически (двойное резидентство возможно), но существенно усиливает позицию: он показывает, что у исполнителя есть постоянная налоговая привязка к другой стране.

Заявление исполнителя о своём статусе тоже нужно, но как элемент комплекта, а не как замена документам. Оно фиксирует, что исполнитель осведомлён о значении статуса и принимает на себя обязанность уведомить заказчика об изменениях. Как считается срок и что делать при смене статуса, разобрано в материале о налоговом статусе физлица и возврате НДФЛ.

Кто принимает решение и на какую дату

Решение принимает налоговый агент — российский заказчик, самостоятельно, на дату фактической выплаты дохода. Первичную квалификацию дохода и статуса исполнитель и налоговый орган за заказчика не производят, а заранее согласовать позицию с инспекцией в частном порядке нельзя. Исключение — неустранимая неоднозначность отнесения дохода к российскому или зарубежному источнику: в этом случае вопрос по существу решает Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), и заказчик вправе учитывать его позицию при принятии решения.

Период в 12 месяцев — скользящий. На каждую дату выплаты заказчик мысленно отсчитывает 12 месяцев назад и считает дни фактического нахождения исполнителя в России внутри этого окна. Календарный год здесь не ориентир: выплата 20 марта 2026 года требует анализа периода с 20 марта 2025 года.

Это в полной мере касается и аванса: датой фактического получения дохода по договору ГПХ признаётся дата выплаты, включая авансовые платежи, поэтому статус и источник проверяются на каждую такую дату отдельно, а не только по итогам оказания услуг. Порядок определения даты дохода и удержания налога с аванса по договору ГПХ разобран отдельно в материале о дате дохода и удержании НДФЛ с аванса по договору ГПХ.

При выплатах за услуги, оказанные за рубежом, эта арифметика влияет не на удержание, а на дальнейшую судьбу дохода. Если исполнитель на дату выплаты нерезидент, налога в России нет вообще. Если резидент — налог есть, но декларирует его сам исполнитель. В обоих случаях заказчик не удерживает, но формулировка обоснования в досье будет разной, и это стоит различать.

В сценарии с интернет-услугами по пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ статус на итоговую налоговую нагрузку почти не влияет: и для резидента (п. 1 ст. 224 НК РФ), и для нерезидента (п. 3.1 ст. 224 НК РФ) действует одна и та же прогрессия 13–22 %, поэтому перерасчёт налога из-за смены статуса в течение года, как правило, не требуется. Но на исход дела влияет статус иностранного агента: если он подтверждён хотя бы на один день года выплаты, применяется ставка 30 % независимо от резидентства (п. 6 ст. 224 НК РФ). Само отнесение дохода к российскому источнику, статус исполнителя и статус иноагента заказчик всё равно проверяет на каждую дату выплаты.

Если статус меняется в течение года — исполнитель вернулся в Россию и стал резидентом — заказчик пересматривает квалификацию по каждой последующей выплате отдельно. Ретроспективно переквалифицировать уже выплаченные суммы за услуги, оказанные за рубежом, не нужно: источник дохода определился в момент оказания услуги и от последующих перемещений исполнителя не зависит.

Ещё одно уточнение. Если исполнитель зарегистрирован в России как индивидуальный предприниматель и оказывает услуги в рамках предпринимательской деятельности, он исчисляет налог сам (ст. 227 НК РФ), а заказчик не является агентом независимо от места оказания услуги. Это отдельное основание для неудержания, и подтверждается оно выпиской из ЕГРИП, указанием статуса ИП в договоре и связью конкретной выплаты именно с предпринимательской деятельностью, а не документами о нахождении за границей.

Что прописать в договоре и акте

Сразу оговорка: указание в договоре зарубежного адреса исполнителя само по себе ничего не доказывает. Адрес — реквизит, а не факт. Значение имеет описание предмета и обстоятельств оказания услуги, подкреплённое первичными документами.

Что должно быть в договоре:

  1. Место оказания услуг как отдельное условие — с указанием страны и города, где исполнитель фактически совершает действия по договору.
  2. Запрет или порядок оказания услуг на территории РФ — либо прямой запрет без письменного согласования, либо обязанность исполнителя уведомить заказчика о каждом периоде работы из России.
  3. Заявление исполнителя о налоговом статусе и обязанность в согласованный срок сообщить о его изменении, а также о выездах в Россию.
  4. Условие о технических средствах — прямое указание, используются ли при оказании услуг информационные системы, программно-аппаратные комплексы и доменные имена заказчика, размещённые в России. Именно этот пункт закрывает вопрос по пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ.
  5. Обязанность предоставлять подтверждающие документы — копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы, проездные документы, сертификат налогового резидентства иностранного государства.
  6. Порядок расчётов: валюта, реквизиты счёта и страна банка. Получение дохода на счёт в банке на территории РФ — одно из условий пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, поэтому реквизиты имеют значение для квалификации.
  7. Налоговая оговорка — распределение последствий, если сведения исполнителя окажутся недостоверными.

Что должно быть в акте: конкретный перечень оказанных услуг, период, место фактического оказания (страна и город), а при работе в нескольких странах — распределение объёма или времени между ними. Формулировка «услуги оказаны надлежащим образом» без указания места превращает акт в бесполезный для налоговых целей документ.

Отчёт исполнителя — недооценённый документ. Он содержательно показывает, что и где делалось: перечень встреч, поездок, изученных источников, сданных этапов. Отчёт с географической привязкой работает лучше, чем формальный акт, потому что демонстрирует фактические обстоятельства, а не юридическую квалификацию сторон.

Чек-лист документов досье

Пункт о служебной записке ИТ-подразделения — фактически новый элемент чек-листа: он появился из-за введения пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ с 2025 года и чаще всего отсутствует в старых комплектах документов. Подтверждение статуса ИП или НПД — не новое требование: это общий элемент проверки контрагента, необходимый независимо от даты введения нормы об интернет-услугах.

Риски при удалённых цифровых услугах

Основной риск — механическое перенесение «доцифровой» логики на дистанционную работу. Раньше достаточно было доказать, что человек физически находился за границей. С 2025 года этого недостаточно: услуга может считаться оказанной от российского источника из-за инфраструктуры, а не из-за местонахождения исполнителя.

Второй риск — умолчание в договоре о технических средствах. Если договор не описывает, в каких системах работает исполнитель, при проверке доказывать отсутствие российской инфраструктуры придётся постфактум, по логам и переписке, а это заведомо слабее заранее оформленного условия.

Третий риск — ошибочная ставка. Даже когда заказчик правильно определил российский источник по пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, он может применить к нерезиденту общую ставку 30 % вместо специальной шкалы п. 3.1 ст. 224 НК РФ — или, наоборот, применить льготную шкалу к исполнителю со статусом иностранного агента, для которого с 2026 года сохраняется ставка 30 % (п. 6 ст. 224 НК РФ). Первая ошибка приводит к излишнему удержанию, конфликту с исполнителем и необходимости возврата налога, вторая — к недоудержанию, штрафу и пеням для агента.

Четвёртый риск — смешение НДФЛ и страховых взносов, разобранное выше на сценарии Б: освобождение по п. 5 ст. 420 НК РФ действует по признаку гражданства, а НДФЛ — по признаку налогового резидентства и источника дохода.

Пятый риск — устаревшие шаблоны договоров, составленные до 2025 года. В них место оказания услуг описано формально, условия о технических средствах нет, а обязанность исполнителя раскрывать поездки в Россию не закреплена. Такие шаблоны стоит пересмотреть целиком, а не точечно.

Отдельно отметим смежные блоки, которые на НДФЛ не влияют, но требуют собственной проверки: валютное регулирование расчётов с нерезидентами и требования к первичным документам, составленным на иностранном языке (нужен построчный перевод). Их не следует смешивать с налоговой квалификацией.

Практические ориентиры по остальным ситуациям с иностранными исполнителями и работниками собраны в справочнике по НДФЛ у нерезидентов.

Алгоритм проверки перед каждой выплатой

  1. Определить, в каком качестве действует исполнитель. Если он ИП и выплата связана именно с его предпринимательской деятельностью (это должно следовать из договора и подтверждаться выпиской из ЕГРИП) — заказчик не агент по этой выплате. Если исполнитель — плательщик налога на профессиональный доход, нужно на дату выплаты проверить, что статус НПД действует, что конкретная выплата относится к видам дохода, облагаемым НПД, и что исполнитель сформировал чек через приложение «Мой налог» (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ); без чека заказчик не вправе считать себя освобождённым от функций агента. Без документального подтверждения статуса ИП или НПД по конкретной выплате переходить к следующему шагу нельзя.
  2. Проверить, оказывались ли услуги в интернете с использованием российских доменов, информационных систем или программно-аппаратных комплексов. Если да и заказчик — российская организация, применяется пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ: доход российский. Далее определить ставку по статусу исполнителя (п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ) и проверить, не имеет ли исполнитель статуса иностранного агента (тогда — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ).
  3. Если инфраструктура не российская — установить место фактического оказания услуг по актам, отчётам и документам о пересечении границы.
  4. Если услуги полностью оказаны за рубежом — рассчитать дни нахождения в РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты, и зафиксировать статус справкой.
  5. При статусе «нерезидент» НДФЛ не удерживать, доход в 6-НДФЛ не отражать, взносы не начислять, если исполнитель — иностранный гражданин.
  6. При статусе «резидент» НДФЛ также не удерживать, но письменно уведомить исполнителя об обязанности самостоятельно задекларировать доход по пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ.
  7. Если часть услуг оказана в России — распределить вознаграждение, удержать 30 % с российской части (либо применить льготную шкалу, если исполнитель относится к категориям, указанным в п. 3 ст. 224 НК РФ) и отразить эту часть в отчётности.
  8. Подшить в досье комплект документов по чек-листу и бухгалтерскую справку с обоснованием принятого решения.

Отдельно учтите изменение 2026 года: по Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ к доходам от трудовой деятельности на территории РФ граждан государств — членов ЕАЭС, являющихся нерезидентами, применяется шкала 13–22 % вместо ставки 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Правило прямо адресовано трудовым отношениям и не переносится автоматически на вознаграждение по договору ГПХ: для гражданина ЕАЭС, оказывающего услуги по такому договору, основание и ставка определяются отдельно по общим правилам этой статьи, а не по аналогии с трудовым доходом. На услуги, фактически оказанные за пределами РФ, изменение не влияет — там объекта нет.

Типичные ошибки заказчиков

Первая — считать статус исполнителя по гражданству. Вторая — определять место оказания услуг по месту нахождения заказчика, заимствуя логику из правил НДС. Третья — принимать заявление исполнителя о нерезидентстве без единого подтверждающего документа. Четвёртая — не проверять инфраструктуру и пропускать пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Пятая — определять статус один раз в год, а не на каждую дату выплаты. Шестая — начислять взносы «по аналогии» с НДФЛ или, наоборот, не начислять их гражданину РФ, живущему за границей. Седьмая — освобождать заказчика от функций агента по одному лишь заявлению исполнителя о статусе ИП или НПД без проверки конкретной выплаты и наличия чека.

Все ошибки устраняются одним и тем же решением: письменной процедурой проверки перед каждой выплатой и досье, собранным до перечисления денег, а не после запроса инспекции. Общие правила исчисления НДФЛ и обязанности налоговых агентов ФНС России публикует в разделе о налоге на доходы физических лиц.

Источники

Смотреть все публикации