• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• Медицинская страховка в командировке: НДФЛ с компенсации

Медицинская страховка в командировке: НДФЛ с компенсации

Медицинская страховка в командировке за границу освобождается от НДФЛ и страховых взносов только тогда, когда полис требуется правилами въезда страны назначения. С 1 января 2026 года это прямо закреплено в п. 1 ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 422 НК РФ. Всё остальное — полис, который страна въезда не требует, и добровольные расширения внутри требуемого полиса — при денежном возмещении работнику по общему правилу остаётся его облагаемым доходом, а при прямой оплате страховщику оценивается по отдельной норме о договорах добровольного личного страхования. Ниже разбираем, как отделить одно от другого, чем отличается возмещение расходов работнику от оплаты полиса работодателем напрямую и какими документами закрывается освобождение.

Что изменилось с 1 января 2026 года

До 2026 года в перечне командировочных расходов из п. 1 ст. 217 НК РФ страховка не упоминалась вообще. Освобождение приходилось выводить косвенно: через слова «получению виз», поскольку без полиса консульство визу не выдаёт. Именно такую логику Минфин России изложил в письме от 26.05.2025 № 03-04-05/51609 — если медицинская страховка является обязательным условием получения визы, её стоимость не облагается НДФЛ наряду с визовыми сборами; если полис оформлен независимо от визовых требований, компенсация облагается (обзор письма на БУХ.1С). Это разъяснение ведомства, а не норма закона: оно объясняло, как читать перечень, но не расширяло его.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ закрыл вопрос прямо. В п. 1 ст. 217 НК РФ среди фактически произведённых и документально подтверждённых целевых расходов появилась формулировка: расходы по «оформлению полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки». Зеркальная норма внесена в п. 2 ст. 422 НК РФ — для страховых взносов. Обе поправки применяются с 1 января 2026 года (обзор изменения в КонсультантПлюс).

Законодатель выбрал более широкий критерий, чем прежняя «визовая» логика Минфина. В тексте нормы нет слова «виза»: освобождение привязано к тому, что полис требуется для въезда и пребывания. Это принципиально: страховка обязательна не только там, где нужна виза. Есть безвизовые направления, где полис проверяют на границе, и есть визовые страны, где страховка в пакет документов не входит. Поэтому проверять нужно не наличие визы, а конкретное требование страны въезда на дату поездки.

Второе ограничение нормы — она говорит о командировке «на территории иностранных государств». Для поездки по России полис страхования выезжающих за рубеж (ВЗР) или страховка от несчастного случая под этот абзац п. 1 ст. 217 НК РФ не подпадает: внутри страны никакого требования о полисе для «въезда» не существует, а работник и так застрахован в системе ОМС.

Обратите внимание и на нумерацию норм. В индивидуальных инструкциях и старых статьях часто встречается ссылка на «п. 3 ст. 217 НК РФ» — раньше именно там жили компенсационные выплаты. Пункт 3 ст. 217 НК РФ утратил силу с 1 января 2020 года (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ), а все командировочные освобождения переехали в п. 1 той же статьи. Ссылка на п. 3 в документах 2026 года — признак того, что текст не обновляли.

Когда медицинская страховка в командировке необходима и освобождается от НДФЛ

Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ работает только внутри конструкции «служебная командировка». Значит, сначала должен сработать трудовой закон, и лишь затем налоговый.

Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возмещать командированному работнику расходы на проезд, наём жилья, суточные (подробнее о расчёте суточных за границей — в материале о суточных при загранкомандировках), а также иные расходы, произведённые работником с разрешения или ведома работодателя. Полис в первых трёх группах не назван — он попадает именно в «иные расходы». Отсюда практическое следствие: право на возмещение возникает не автоматически, а из разрешения или ведома работодателя. Для внебюджетных организаций порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

С 1 сентября 2025 года действует новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждённое постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 № 501 (прежнее Положение № 749 от 13.10.2008 утратило силу). Пункт 20 Положения прямо предусматривает, что при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства ему дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, консульские и аэродромные сборы (о налогообложении таких сборов — в статье о компенсации визовых и консульских сборов), расходы на оформление обязательной медицинской страховки и иные обязательные платежи и сборы.

Ключевое слово здесь — «обязательной». Положение № 501 не обязывает работодателя оплачивать любую страховку по желанию сотрудника: гарантия распространяется на полис, обязательность которого установлена не работодателем, а правилами въезда. Это тот же критерий, что и в новой редакции п. 1 ст. 217 НК РФ, и в этом смысле трудовая и налоговая нормы совпали.

Почему приказа о командировке недостаточно

Приказ подтверждает, что поездка служебная, но не подтверждает, что полис был нужен. Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ относится к «фактически произведённым и документально подтверждённым целевым расходам». Целевой характер расхода — это связь конкретного платежа с конкретным требованием: страна А не пропускает без полиса с покрытием не ниже Х. Поэтому в комплект документов, кроме приказа и авансового отчёта, всегда должно попадать подтверждение самого требования (см. чек-лист ниже).

Полис работника и полис сопровождающих лиц

Если в поездку едет супруг или ребёнок работника, командировочное освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ к их полису не применяется ни при каком способе оплаты: эти лица в командировку не направлялись, и расход на их страховку не является командировочным расходом работника.

Дальнейшая квалификация зависит от способа оплаты. Если работодатель возмещает работнику деньги, потраченные на полис сопровождающего лица, это обычная денежная выплата в пользу работника, облагаемая НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) — здесь освобождений нет. Если же работодатель сам заключает договор добровольного личного страхования в пользу сопровождающего лица и уплачивает страховщику премию напрямую, применяется общая норма п. 3 ст. 213 НК РФ: взносы, вносимые работодателем по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, в налоговую базу не включаются — норма не ограничена кругом застрахованных лицами, состоящими в трудовых отношениях с плательщиком. В этом случае оснований для вывода об облагаемом доходе работника не возникает: страховая защита предоставлена непосредственно застрахованному лицу, а не работнику в форме материальной выгоды.

Вывод: отсутствие командировочного освобождения не означает автоматического возникновения облагаемого дохода — способ оплаты и адресат страховой защиты имеют значение так же, как и в основной схеме «работник — компания — страховщик», разобранной ниже.

Требование визы или страны въезда

Практически все споры сводятся к одному факту: требовала ли страна назначения полис на дату поездки. Проверяется это не по сайту турагентства, а по официальным правилам.

Шенгенская зона: страховка как условие выдачи визы

Для единой шенгенской визы требование закреплено в статье 15 Визового кодекса ЕС — Регламенте (ЕС) № 810/2009. Заявитель должен подтвердить наличие действительной медицинской страховки, покрывающей расходы на репатриацию по медицинским показаниям, экстренную медицинскую помощь и (или) неотложное стационарное лечение либо смерть в период пребывания на территории государств-членов. Страховка должна действовать на всей территории государств-членов и покрывать весь период предполагаемого пребывания или транзита, минимальное покрытие — 30 000 евро.

Это классический случай «полис требуется для въезда»: без него визу не выдадут, а без визы командировка не состоится. Стоимость полиса в объёме, необходимом для соблюдения этого требования, освобождается от НДФЛ и взносов.

Важная оговорка: п. 6 ст. 15 Визового кодекса ЕС допускает, что требование о страховке может считаться выполненным, если консульство располагает сведениями о том, что адекватное медицинское страхование заявителя может предполагаться в силу его профессионального статуса — эта оговорка учитывается ниже при сопоставлении отдельного полиса и корпоративного ДМС.

Безвизовые направления: требование может быть, а может и не быть

Безвизовый режим сам по себе ничего не решает. Норма п. 1 ст. 217 НК РФ говорит о полисе, требуемом «для въезда... и пребывания», то есть охватывает и ситуацию, когда виза не нужна, но полис проверяют пограничные или миграционные власти. Если такое требование в стране назначения действует, освобождение применяется, несмотря на отсутствие визы.

Обратный пример — Китай. Генеральное консульство КНР прямо разъясняет условия безвизового въезда граждан России: пребывание не более 30 дней подряд, цели — деловые визиты, туризм, посещение родственников, обмены и транзит, при этом «китайское правительство не требует от иностранцев, пользующихся безвизовым режимом, заранее приобретать медицинскую страховку», хотя её наличие рекомендуется (разъяснение Генконсульства КНР). Это экспериментальный безвизовый режим, действующий с 15.09.2025; по данным того же официального источника, на 26.07.2026 режим продолжает действовать, и предварительное приобретение медицинской страховки для въезда не требуется. Условия и точный срок действия режима на дату конкретной командировки нужно проверять по актуальной публикации консульства, а не полагаться на дату проверки этой статьи.

Вывод для бухгалтерии: полис для поездки в Китай — разумная мера предосторожности, но не обязательное условие въезда на момент подготовки этого материала. Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ к денежному возмещению такого полиса не применяется.

Как фиксировать требование

Требования меняются, и подтверждать их нужно на дату оформления полиса, а не «вообще». Рабочий приём — распечатка или PDF-снимок страницы официального источника (консульство или посольство страны назначения, визовый центр, официальный портал миграционной службы) с датой обращения, приложенная к авансовому отчёту. Для шенгенских поездок достаточно ссылки на ст. 15 Визового кодекса ЕС и на перечень документов конкретного консульства.

Добровольные опции полиса и сравнение с обязательным покрытием

Страховщики почти никогда не продают «голое» покрытие ровно под требование страны. К базовой медицинской части добавляются расширения, которые к правилам въезда отношения не имеют:

• активный отдых, горнолыжный спорт, дайвинг;
• страхование багажа и его задержки;
• страхование от невыезда (отмена или срыв поездки);
• гражданская ответственность перед третьими лицами;
• юридическая помощь, поиск и спасание;
• увеличение покрытия сверх минимума, требуемого страной въезда;
• страхование от несчастного случая с выплатой по инвалидности.

Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ распространяется на расходы по оформлению полиса, требуемого для въезда и пребывания. Текст нормы не содержит методики распределения единой страховой премии между требуемым покрытием и добровольными опциями — такой методики нет и в подзаконных актах, и авторам не удалось найти официального разъяснения ФНС или Минфина, которое бы её устанавливало для этой конкретной нормы. Поэтому всё, что говорится дальше о разбивке стоимости, — это не требование закона, а осторожный практический (учётный) подход, снижающий налоговый риск за счёт документального обоснования необлагаемой части.

Логика подхода такая: чтобы claim об освобождении был подтверждён документально (а это прямое условие п. 1 ст. 217 НК РФ — «документально подтверждённые» расходы), нужно располагать документом, из которого видно, какая часть премии относится к покрытию, требуемому страной въезда. Если страховщик выставил один документ на всю сумму без расшифровки, у налогового агента не будет основания выделить необлагаемую часть расчётным путём — это тоже не прямое предписание закона, а следствие общего требования о документальном подтверждении расходов. В такой ситуации есть два способа снять риск: запросить у страховщика справку с постатейной разбивкой премии либо изначально оформлять два договора — базовый под требование въезда и дополнительный под добровольные риски. Компания, готовая принять более консервативную позицию, может обложить НДФЛ и взносами всю сумму при отсутствии разбивки; более гибкая позиция — обосновать долю требуемого покрытия иным способом (например, по официальному тарифу страховщика на аналогичный «голый» полис) и держать это обоснование в деле.

Сравнительная таблица: обязательное и добровольное покрытие

Оплата работодателем и возмещение работнику: медицинская страховка в командировке при двух схемах платежа

Это главная развилка, которую чаще всего пропускают. Два внешне похожих способа оплаты одного и того же полиса приводят к разным налоговым основаниям.

Вариант А — работодатель платит страховщику напрямую. Компания заключает договор страхования в пользу работника и перечисляет премию. Здесь работает п. 3 ст. 213 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных лиц. Это освобождение относится именно к личной медицинской составляющей полиса. Если полис пакетный и включает страхование багажа, гражданскую ответственность или риск невыезда, эти риски по своей природе не являются добровольным личным страхованием в смысле п. 3 ст. 213 НК РФ, и распространять на них то же освобождение без дополнительного анализа договора нельзя. Для однозначного результата стоимость немедицинских рисков в пакетном полисе тоже стоит выделять отдельной строкой; медицинская часть освобождается от НДФЛ независимо от того, требовала страна въезда полис или нет.

Вариант Б — работник покупает полис сам, компания возмещает деньги. Работник получает не страховую защиту от работодателя, а денежную выплату. Освобождение здесь только одно — п. 1 ст. 217 НК РФ, и оно ограничено полисом, требуемым для въезда и пребывания. Если требования не было, возмещение — обычный облагаемый доход в денежной форме. Именно эту логику Минфин применил в письме от 26.05.2025 № 03-04-05/51609 (напомним: это разъяснение ведомства, а не норма).

Практический вывод простой. Если компания регулярно отправляет сотрудников в страны без обязательного страхования, но считает страховую защиту необходимой, оплата полисов напрямую страховщику по корпоративному договору снимает вопрос НДФЛ с медицинской составляющей независимо от требований страны въезда — в отличие от возмещения чеков, где освобождение работает только при доказанном требовании въезда.

По страховым взносам картина иная. Освобождение по п. 2 ст. 422 НК РФ также сформулировано через «требуемый для въезда» полис. Отдельное освобождение из пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ — для платежей по договорам добровольного личного страхования работников — применяется только к договорам, заключённым на срок не менее одного года. Короткий полис на 7–14 дней под него не подпадает. Поэтому при прямой оплате полиса, который страна въезда не требовала, риск доначисления взносов сохраняется, хотя НДФЛ на медицинскую часть и не возникает.

Как удержать и отразить налог, если освобождения нет

При денежном возмещении дата получения дохода — день выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), налог удерживается из этой же выплаты. При оплате полиса за работника, если она признаётся его доходом, дата получения — день оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), а удержать налог нужно из ближайших денежных выплат, соблюдая общий лимит удержания из дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Облагаемая часть включается в расчёт 6-НДФЛ и в сведения о доходах за соответствующий период. Страховые взносы начисляются в месяце, к которому относится выплата.

Отдельно стоит проверить внутреннюю классификацию выплаты в учётной системе: если облагаемая часть проведена как «командировочные расходы», НДФЛ и взносы с неё, скорее всего, не рассчитаются автоматически. Практичнее сразу делить возмещение на две строки — необлагаемую и облагаемую.

Два примера с расчётом

Допущения для обоих примеров: работник — налоговый резидент РФ, его доход с начала года не превысил 2,4 млн рублей, поэтому применяется ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ; о порогах и ступенях — материал про прогрессивную шкалу НДФЛ). Страховые взносы считаем по единому тарифу 30 % в пределах единой предельной величины базы.

Пример 1. Германия, шенгенская виза, возмещение по чекам с разбивкой

Командировка на 10 дней. Работник оформил полис и получил от страховщика счёт с разбивкой:

Расчёт при денежном возмещении работнику (вариант Б):

1. Компания принимает разбивку страховщика как документальное подтверждение целевой части расхода: 3 400 ₽ — расход на оформление полиса, требуемого для въезда (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).
2. Облагаемый доход: 6 200 − 3 400 = 2 800 ₽ — багаж, активный отдых и невыезд к требованию въезда не относятся.
3. НДФЛ: 2 800 × 13 % = 364 ₽, удерживается из ближайшей денежной выплаты.
4. Страховые взносы: 2 800 × 30 % = 840 ₽.

Если бы страховщик выставил один документ на 6 200 ₽ без расшифровки, у компании не было бы готового документа, разделяющего требуемую часть и опции. Это не значит, что закон в такой ситуации предписывает обложить всю сумму, — но без разбивки обосновать освобождение сложнее, и наиболее осторожная позиция для налогового агента — запросить у страховщика структуру премии до утверждения авансового отчёта или, если это невозможно, обложить сумму полностью.

Пример 2. Китай, безвизовый въезд, прямая оплата страховщику

Командировка на 7 дней. Компания заключила корпоративный договор добровольного личного страхования со страховщиком и оплатила премию напрямую — 2 800 ₽ одной строкой, полис только медицинский, без багажа и ответственности. Требование о страховке для безвизового въезда в КНР на дату поездки отсутствует (см. раздел о безвизовых направлениях).

Расчёт (вариант А):

1. НДФЛ: премия по договору добровольного личного страхования не включается в базу по п. 3 ст. 213 НК РФ — освобождение не связано с требованием страны въезда и применяется независимо от него. Объекта по НДФЛ нет.
2. Страховые взносы: освобождение по п. 2 ст. 422 НК РФ не применяется, так как полис не был требуемым для въезда; освобождение по пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ также не применяется, так как договор заключён на 7 дней, а не на срок от одного года. Взносы начисляются: 2 800 × 30 % = 840 ₽.

Для сравнения: если бы этот же полис работник купил сам и получил денежное возмещение (вариант Б), освобождения не было бы вовсе ни по НДФЛ, ни по взносам, поскольку требование страны въезда отсутствует, а п. 3 ст. 213 НК РФ применяется только к прямой оплате работодателем страховщику, а не к денежной выплате работнику. НДФЛ составил бы 2 800 × 13 % = 364 ₽, взносы — те же 840 ₽.

Сравнение двух примеров показывает, от чего реально зависит результат: от требования страны въезда, от способа оплаты (работодатель — страховщику или работнику — деньгами) и от состава рисков внутри полиса.

Чем командировочный полис отличается от корпоративного ДМС

Совпадение слов «добровольное медицинское страхование» в названии полиса ВЗР и в названии корпоративной программы ДМС порождает частую ошибку — попытку применить к разовому командировочному полису правила, написанные для годовых договоров.

Попытка «зачесть» короткий командировочный полис в шестипроцентный норматив по п. 16 ст. 255 НК РФ не проходит: там прямо задан минимальный срок договора — один год.

Обратная ситуация — не всегда требует отдельного полиса. Если у компании уже есть годовой корпоративный договор ДМС с международным покрытием, который по территории действия, сроку, набору рисков и минимальной страховой сумме отвечает требованиям страны въезда (например, покрывает 30 000 евро на территории Шенгена в течение всего срока командировки), отдельный полис можно не оформлять — сама виза требует не «отдельный документ», а наличие подтверждённого покрытия. Это согласуется и с п. 6 ст. 15 Визового кодекса ЕС, который допускает, что требование о страховке может считаться выполненным исходя из профессионального статуса заявителя, если консульство располагает соответствующими сведениями. Практически это означает: прежде чем покупать отдельный полис «на всякий случай», нужно сверить условия действующего корпоративного договора с конкретным требованием страны въезда, а не считать любой ДМС ограниченным территорией России по умолчанию.

В части налога на прибыль расходы на обязательную страховку логично увязываются с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и с п. 20 Положения № 501, где такая страховка названа среди обязательных платежей при загранкомандировке. С добровольными опциями ситуация сложнее: по общему правилу взносы на добровольное страхование учитываются в расходах только в случаях, прямо названных в главе 25 НК РФ, поэтому включать их в налоговую базу без дополнительного обоснования рискованно.

Документы для освобождения: чек-лист и алгоритм проверки

Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ требует документального подтверждения. Комплект собирается по четырём блокам.

1. Правила въезда - Распечатка или PDF страницы официального источника (консульство, посольство, миграционная служба страны назначения) с требованием о страховке и датой обращения. - Для шенгенских поездок — ссылка на ст. 15 Визового кодекса ЕС и перечень документов конкретного консульства. - Для безвизовых стран — подтверждение того, требуется полис или нет; отрицательный ответ тоже фиксируется, он обосновывает начисление НДФЛ при возмещении работнику. - Требование фиксируется на дату оформления полиса, а не на дату проверки.

2. Полис - Полис или страховой сертификат с Ф. И. О. застрахованного работника. - Срок действия, покрывающий весь период командировки, и территория действия. - Страховая сумма — не ниже минимума, требуемого страной въезда. - По возможности — разбивка премии: медицинская часть, требуемая для въезда, и каждая дополнительная опция отдельной строкой (это не законодательное требование, а мера, облегчающая документальное подтверждение).

3. Оплата - Кассовый чек, банковская выписка или платёжное поручение. - При возмещении — авансовый отчёт с приложенными документами. - При прямой оплате — договор со страховщиком, счёт и платёжное поручение компании. - Соответствие плательщика выбранной схеме: чек на имя работника при варианте с возмещением, платёж компании — при прямой оплате.

4. Локальный акт и распорядительные документы - Приказ или решение о направлении в командировку с указанием страны и срока. - Положение о служебных командировках, где закреплено возмещение расходов на обязательную медицинскую страховку и определено, оплачиваются ли добровольные опции (о возмещении иных расходов на проезд и проживание — в статье о порядке возмещения расходов на проезд и проживание в командировке). - Порядок согласования: кто и на каком этапе подтверждает, что полис требуется. - Норма покрытия: например, «в размере минимального требования страны въезда».

Алгоритм: считать НДФЛ или нет

1. Командировка ли это? Есть приказ, поездка служебная, работник направлен работодателем. Если нет — освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ не обсуждается.
2. Поездка за пределы РФ? Для внутренних командировок норма о полисе не применяется.
3. Кто едет? Если полис оформлен на сопровождающее лицо (супруга, ребёнка), командировочное освобождение недоступно в принципе; дальше анализ идёт по способу оплаты (см. раздел о сопровождающих лицах).
4. Требует ли страна въезда полис на дату поездки? Подтверждается официальным источником. Нет требования — для схемы «возмещение работнику» освобождения по п. 1 ст. 217 НК РФ не будет; для схемы «прямая оплата страховщику» переходите к шагу 6.
5. Есть ли документ, подтверждающий стоимость требуемой части? Если требование есть и стоимость подтверждена (полисом, справкой страховщика) — эта часть освобождается от НДФЛ и взносов при возмещении работнику. Если подтверждения нет — это риск-зона: безопаснее обложить сумму либо запросить у страховщика разбивку.
6. Кто платил страховщику? Компания напрямую — медицинская часть не включается в базу по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ) независимо от требования страны въезда; немедицинские риски (багаж, ответственность, невыезд) требуют отдельной квалификации. По взносам льгота действует только для договоров от одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ) либо для требуемого полиса (п. 2 ст. 422 НК РФ).
7. Оформите результат: необлагаемую часть проведите как командировочный расход, облагаемую — как доход работника с удержанием НДФЛ и начислением взносов.

Пограничные ситуации

Годовой мультиполис на частые поездки. Компания покупает работнику полис на год с покрытием нескольких поездок. Формально он не «оформлен для конкретной командировки», и привязать всю премию к одной поездке нельзя. Безопаснее оформлять полис на период каждой командировки; если используется годовой договор, освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ применимо в лучшем случае к части премии, приходящейся на дни командировок, и такой расчёт нужно уметь обосновать. При прямой оплате страховщику годовой срок, напротив, снимает вопрос по взносам через пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ для медицинской части полиса.

Командировка отменена, полис не использован. Расход уже понесён с ведома работодателя. Если полис оформлялся под требование въезда и командировка была назначена приказом, возмещение сохраняет характер командировочного расхода; при этом стоит сохранить документы об отмене поездки. Если страховщик вернул премию, возмещать работнику нечего.

Срок командировки продлён. Доплата за продление полиса подчиняется тем же правилам, что и первоначальная премия: требуемая часть при наличии подтверждения освобождается, добровольные расширения — нет.

Полис куплен задолго до приказа. Если работник оформил страховку заранее «на всякий случай», связь расхода с конкретной командировкой придётся доказывать через даты действия полиса и период поездки. Совпадение периодов — минимальное условие.

Страхование пассажиров в цене билета. Обязательное страхование ответственности перевозчика входит в тариф и отдельным доходом работника не становится: оно освобождается в составе расходов на проезд. А вот отдельно приобретённая при покупке билета добровольная страховка пассажира в перечне п. 1 ст. 217 НК РФ не поименована — при возмещении её стоимости работнику освобождения нет.

Работник — налоговый нерезидент. При длительных или частых загранкомандировках работник может утратить статус резидента. Тогда к облагаемой части применяется ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), а не прогрессивная шкала. На само освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ статус не влияет: норма не ставит его в зависимость от резидентства.

Типичные ошибки и что закрепить в положении о командировках

Типичные ошибки

• Считать любую туристическую страховку автоматически освобождённой. Освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ привязано к требованию страны въезда, а не к самому факту покупки полиса перед поездкой.
• Ориентироваться только на наличие визы. Норма говорит о въезде и пребывании; безвизовый режим не означает, что требования о полисе нет, и наоборот.
• Автоматически считать корпоративный ДМС «российским». Годовой договор с международным покрытием может закрывать требование страны въезда без отдельного полиса — это нужно проверять по условиям договора, а не предполагать заранее.
• Распространять освобождение по п. 3 ст. 213 НК РФ на весь пакетный полис. Норма прямо говорит о добровольном личном страховании; багаж, гражданская ответственность и риск невыезда требуют отдельного анализа.
• Считать разбивку премии законодательным требованием. Закон не содержит методики деления премии на требуемую часть и опции — это практический подход для целей документального подтверждения, а не норма.
• Автоматически относить оплату полиса сопровождающего лица к доходу работника. При прямой оплате страховщику применяется отдельный анализ по п. 3 ст. 213 НК РФ, а не автоматическое вменение дохода работнику.
• Ссылаться на п. 3 ст. 217 НК РФ. Пункт утратил силу с 1 января 2020 года.
• Ссылаться на постановление Правительства РФ № 749. С 1 сентября 2025 года действует Положение, утверждённое постановлением № 501.
• Не фиксировать требование страны въезда на дату поездки. Правила меняются, и проверка «задним числом» через год ничего не подтвердит.

Что закрепить в положении о командировках

Чтобы не разбирать каждый случай вручную, в локальный нормативный акт стоит внести четыре положения: обязанность компании возмещать полис, требуемый правилами въезда, в пределах минимального требуемого покрытия; порядок подтверждения такого требования и лицо, ответственное за проверку; перечень добровольных опций, которые компания оплачивает по своему решению, с прямым указанием, что их стоимость облагается НДФЛ и взносами при возмещении работнику; предпочтительный способ оплаты полиса для стран без обязательного страхования — прямой договор со страховщиком, а не возмещение чеков (о налогообложении иных компенсаций, связанных с командировкой, — в статье об НДФЛ с компенсации мобильной связи и иных расходов в командировке). Такой акт одновременно закрывает требование ч. 4 ст. 168 ТК РФ и снимает большую часть налоговых вопросов ещё на этапе согласования поездки.

Источники

1. Налоговый кодекс РФ, статья 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» — п. 1: командировочные расходы, включая оформление полиса ДМС, требуемого для въезда; п. 3 утратил силу с 01.01.2020.
2. Налоговый кодекс РФ, статья 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» — п. 2 (командировочные расходы) и пп. 5 п. 1 (договоры ДМС сроком от года).
3. Налоговый кодекс РФ, статья 213 «Особенности определения налоговой базы по договорам страхования» — п. 3 о взносах работодателей по договорам добровольного личного страхования за физических лиц.
4. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, официальное опубликование — закон, дополнивший п. 1 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК РФ нормой о полисе ДМС для загранкомандировок с 01.01.2026.
5. Трудовой кодекс РФ, статья 168 «Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой» — иные расходы с разрешения или ведома работодателя; порядок возмещения по локальному акту.
6. Постановление Правительства РФ от 16.04.2025 № 501, официальное опубликование — действующее Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (с 01.09.2025).
7. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, п. 20 — возмещение расходов на оформление обязательной медицинской страховки при загранкомандировке.
8. Регламент (ЕС) № 810/2009 (Визовый кодекс ЕС), ст. 15 — требование медицинской страховки с минимальным покрытием 30 000 евро для шенгенской визы; п. 6 — исключение по профессиональному статусу заявителя.
9. Разъяснение Генерального консульства КНР об условиях безвизового въезда граждан России — медицинская страховка при безвизовом въезде не требуется.
10. Обзор КонсультантПлюс: с 1 января расходы на полис ДМС при командировке за границу освобождают от НДФЛ и взносов — комментарий к поправкам 425-ФЗ.
11. БУХ.1С: когда оплата медстраховки для работника, направленного в зарубежную командировку, облагается НДФЛ — изложение письма Минфина России от 26.05.2025 № 03-04-05/51609 (разъяснение ведомства, не норма закона).
12. Налоговый кодекс РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 — расходы на командировки для целей налога на прибыль.

Смотреть все публикации